LT in Focus Систематизация неналоговых платежей: обновленный законопроект о внесении в НК РФ положений об отдельных неналоговых платежах - Deloitte
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Департамент консультирования
по налогообложению и праву
16 апреля 2019 года
LT in Focus
Систематизация неналоговых платежей:
обновленный законопроект о внесении в НК РФ
положений об отдельных неналоговых платежах
2 апреля 2019 года был опубликован проект налогом на операторов сети связи общего пользования
Федерального закона о внесении в НК РФ изменений, и гостиничным сбором. Ранее мы уже публиковали
в соответствии с которыми перечень федеральных информацию по данному законопроекту.
налоговых сборов дополнен отдельными
неналоговыми платежами: экологическим налогом, Законопроектом предусмотрено, что изменения
утилизационным сбором, сбором за пользование вступят в силу с января 2020 года.
автомобильными дорогами федерального значения,
Татьяна Кофанова Юлия Орлова
Партнер Департамента
Директор Департамента
консультирования по
консультирования по
налогообложению и праву
налогообложению и праву
Металлургическая и
Автомобильная промышленность
перерабатывающая промышленность
«Основной положительный момент новой версии «Мы рады видеть, что разработчик законопроекта —
законопроекта в том, что она предусматривает Минфин России — согласен обсуждать с
возможность самостоятельной утилизации отходов и представителями бизнеса ключевые вопросы и идти на
таким образом стимулирует предприятия к развитию определенные компромиссы. Из очевидных плюсов
практики утилизации отходов. При этом не решена законопроекта, которые отстояло бизнес-сообщество,
проблема целевого распределения средств. Если — введение в рамках разрабатываемого пакета
сейчас утилизационный сбор поступает на отдельный десятилетнего моратория на уголовную
счет и должен идти напрямую на реализацию ответственность неплательщиков за нарушение
экологических проектов, то после переноса в налогового законодательства в отношении пяти новых
Налоговый кодекс он будет направляться в общий платежей. Однако стоит отметить, что наряду с
бюджет. Обновленный текст законопроекта о понижением штрафа до 10% от неуплаченной суммы
внесении в НК РФ утилизационного сбора имеет ряд новых налогов законодатель оставляет в НК РФ штраф
существенных дополнений, однако не устранены в размере 40% в случае совершения умышленного
некоторые спорные моменты и недоработки. правонарушения, что может привести к
злоупотреблениям со стороны проверяющих органов
При этом мы видим, что объединение экологического при начислении штрафных санкций».
и утилизационного сборов может привести к
дополнительным неясностям для плательщиков, так
как они имеют индивидуальные особенности расчета,
подачи отчетности и сроков уплаты.
Также отметим, что текущая версия законопроекта не
обеспечивает практической возможности
освобождения от утилизационного сбора в
отношении импортированных транспортных средств,
реализованных на экспорт.»
Экологический налог
Экологический налог заменяет собой действующую плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Ранее мы публиковали выпуск LT in Focus, где подробно описали ключевые элементы и наиболее важные
аспекты нового экологического налога. Данный выпуск доступен для ознакомления по ссылке. Новый
законопроект не претерпел значительных изменений. Единственное, что стоит отметить, — было отменено
ограничение предельной величины налогового вычета в размере не более 70% от исчисленной за налоговый
период суммы налога. Это означает, что налогоплательщик сможет принять к вычету всю исчисленную сумму
налога.
Утилизационный сбор
Предлагается дополнить НК РФ новой гл. 25.6 «Утилизационный сбор».
Законопроектом предусматривается, что утилизационный сбор заменит действующие в настоящее время
экологический и утилизационный сборы.
Плательщики утилизационного сбора
Плательщиками утилизационного сбора (далее — сбор) признаются организации и физические лица, в том
числе индивидуальные предприниматели, которые:
• осуществляют производство и/или ввоз на территорию Российской Федерации товаров и/или упаковки
товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, признаваемых объектом
обложения сбором в соответствии с НК РФ.
НЕ признаются плательщиками сбора:
• физические лица, за исключением • дипломатические представительства или
индивидуальных предпринимателей, которые консульские учреждения, международные
осуществляют ввоз на территорию РФ организации, пользующиеся привилегиями и
транспортных средств в качестве личного иммунитетами в соответствии с общепризнанными
имущества и являются участниками принципами и нормами международного права, а
государственной программы по оказанию также сотрудники таких представительств,
содействия добровольному переселению в РФ учреждений, организаций и члены их семей,
соотечественников, проживающих за рубежом, которые осуществляют ввоз на территорию РФ
либо беженцами или вынужденными транспортных средств, принадлежащих им на
переселенцами, признанными таковыми в праве собственности или ином законном
установленном порядке; основании.
Объектами обложения сбором признаются:
• товары и/или упаковка товаров, подлежащие • транспортные средства, ввозимые на территорию
утилизации после утраты ими потребительских РФ или произведенные/изготовленные в РФ, в
свойств, включаемые в группы товаров в соответствии с перечнем, установленным НК РФ.
соответствии с классификацией, установленной
Правительством РФ, и реализованные на
территории РФ;
• упаковка товаров для товаров в упаковке,
используемых в качестве сырья, комплектующих
изделий или полуфабрикатов в производстве
других товаров, включаемая в группы товаров в
соответствии с классификацией, установленной
Правительством РФ, и реализованная на
территории РФ;
2
Объектами обложения сбором НЕ признаются:
• произведенные или ввезенные на территорию РФ • транспортные средства, с года выпуска которых
плательщиком сбора товары и/или упаковка прошло 30 и более лет и которые не используются
товаров, подлежащие утилизации после утраты в коммерческих целях, имеют оригинальный
ими потребительских свойств, а также двигатель, кузов и (при наличии) раму, сохранены
транспортные средства, которые помещены под или отреставрированы до оригинального
таможенную процедуру экспорта и вывозятся состояния, а также виды и категории которых
плательщиком сбора за пределы территории РФ; определяются Правительством РФ;
• товары и/или упаковка товаров и транспортные • транспортные средства, с даты выпуска которых
средства при условии представления прошло менее трех лет и которые помещаются под
плательщиком сбора в налоговые органы таможенную процедуру свободной таможенной
одновременно с расчетом сбора также документов, зоны, применяемую на территории особой
подтверждающих фактический вывоз товаров экономической зоны в Калининградской области, а
и/или упаковки товаров или транспортных средств также виды и категории которых определяются
за пределы территории РФ в рамках таможенной Правительством РФ, за исключением транспортных
процедуры экспорта; средств международной перевозки при помещении
• произведенные на территории РФ или ввезенные таких транспортных средств под иную таможенную
на нее плательщиком сбора товары, подлежащие процедуру при завершении действия таможенной
утилизации после утраты ими потребительских процедуры свободной таможенной зоны,
свойств, которые реализуются в качестве сырья, применяемой на территории особой экономической
комплектующих изделий или полуфабрикатов, зоны в Калининградской области, за исключением
используемых в производстве других товаров; случаев помещения таких транспортных средств
под таможенную процедуру реэкспорта.
Ставки и механизм расчета утилизационного сбора
Ставки утилизационного сбора будут установлены:
• по каждой группе товаров и/или упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских
свойств;
• по категориям транспортных средств.
Утилизационный сбор рассчитывается следующим образом:
• за товары определяется как произведение • в отношении транспортного средства он
массы реализованных определяется как произведение ставки сбора,
на территории Российской Федерации за год установленной для соответствующего транспортного
исчисления сбора товаров средства, и коэффициента расчета сбора (Крс),
и норматива утилизации, установленного на год установленного для соответствующего вида и
исчисления сбора, выраженного в относительных категории транспортного средства.
единицах, уменьшенное на величину вычета и
умноженное на ставку сбора за группу товаров.
• за упаковку товаров и (или) упаковку товаров для
товаров в упаковке, используемых в качестве
сырья, комплектующих изделий или
полуфабрикатов в производстве других товаров,
определяется как произведение массы
реализованной на территории Российской
Федерации за год исчисления сбора упаковки и
норматива утилизации, установленного на год
исчисления сбора, выраженного в относительных
единицах, уменьшенное на величину вычета и
умноженное на ставку сбора за группу упаковки
товаров.
Сроки уплаты утилизационного сбора
В отношении товаров и/или упаковки товаров уплата В отношении транспортных средств и/или прицепов к
сбора осуществляется до 15 апреля года, следующего за ним уплата сбора осуществляется до реализации
годом исчисления сбора. транспортного средства на территории РФ.
3
Вычеты утилизационного сбора
• Вычету подлежит масса отходов от использования • Вычету подлежит масса отходов от использования
товаров и упаковки товаров, самостоятельно товаров и, упаковки товаров, утилизированных в
утилизированных плательщиком сбора соответствии с договором, заключенным
непосредственно на производственных мощностях, плательщиком сбора и ассоциацией (союзом)
расположенных на объектах, предназначенных для производителей и импортеров товаров и упаковки
утилизации отходов, принадлежащих плательщику товаров (далее в настоящей главе — ассоциация),
сбора на праве собственности или ином законном предметом которого является обеспечение утилизации
основании. отходов от использования соответствующих товаров и
Данный вычет производится на основании: упаковки товаров.
1. документов, подтверждающих право собственности Данный вычет производится на основании:
или иное законное основание пользования 1. договора с ассоциацией;
указанными объектами и производственными 2. актов утилизации отходов;
мощностями, их функционирование и 3. договоров, заключенных ассоциацией с
эксплуатацию в течение года исчисления сбора; региональным оператором, оператором по
2. актов утилизации отходов от использования обращению с твердыми коммунальными отходами,
товаров и упаковки товаров; индивидуальным предпринимателем или
3. первичных документов, подтверждающих организацией, осуществляющими утилизацию
оприходование и списание в производство отходов отходов;
от использования товаров и упаковки товаров, а 4. иных документов, представленных плательщику
также принятие к учету продукции их утилизации. сбора ассоциацией, региональным оператором,
• Вычету подлежит масса отходов от использования оператором по обращению с твердыми
товаров и упаковки товаров, утилизированных в коммунальными отходами, индивидуальным
соответствии с договором, заключенным предпринимателем или организацией,
плательщиком сбора с региональным оператором, осуществляющими утилизацию отходов
оператором по обращению с твердыми • Величина вычета за год исчисления сбора не может
коммунальными отходами, индивидуальным превышать произведение массы реализованных на
предпринимателем или организацией, территории РФ за год исчисления сбора товаров и
осуществляющими утилизацию отходов от упаковки товаров, признаваемых объектом обложения
использования товаров (за исключением твердых сбором, и норматива утилизации, установленного на
коммунальных отходов). год исчисления сбора.
Данный вычет производится на основании:
1. договора;
2. актов утилизации отходов;
3. иных документов, представленных плательщику
сбора региональным оператором, оператором по
обращению с твердыми коммунальными отходами,
индивидуальным предпринимателем или
организацией, осуществляющими утилизацию
отходов
Порядок и сроки уплаты сбора
• Плательщики сбора в отношении товаров и/или сбора в налоговый орган по месту своего учета.
упаковки товаров уплачивают сбор по месту своего • Плательщики сбора, осуществляющие
учета до 15 апреля года, следующего за годом производство/изготовление транспортных средств на
исчисления сбора одновременно с представлением территории РФ, признанные организациями —
расчета сбора. крупнейшими производителями транспортных средств
• Уплата сбора осуществляется плательщиком сбора, и/или прицепов в порядке, определяемом
являющимся производителем транспортных средств, Минпромторгом России, и включенные в реестр
по месту своего учета до 15 числа месяца, крупнейших производителей, ведение которого
следующего за месяцем производства транспортного осуществляет Минпромторг России, уплачивают сбор в
средства, одновременно с представлением расчета порядке, установленном настоящим пунктом.
сбора. • Уплата сбора осуществляется в течение 45
• Уплата сбора при ввозе транспортных средств на календарных дней, следующих за кварталом, в
территорию РФ производится до окончания котором произведен расчет сбора.
таможенного оформления транспортных средств. • За третий квартал года плательщик сбора,
• Уплата сбора при приобретении транспортных средств признанный крупнейшим производителем, уплачивает
у лиц, не уплачивающих сбор в отношении таких сбор в течение 90 календарных дней, следующих за
транспортных средств, производится плательщиком указанным кварталом.
сбора до регистрации транспортного средства
одновременно с представлением расчета
4
Сбор за пользование автомобильными дорогами федерального значения общего пользования
Законопроектом в НК РФ вводится новая гл. 257 «Сбор за Объектом обложения сбором признается использование
пользование автомобильными дорогами федерального плательщиком сбора транспортных средств для
значения общего пользования». передвижения по автомобильным дорогам федерального
Введение указанного сбора предусматривает замену значения общего пользования.
действующей в настоящее время в качестве неналогового Ставка сбора устанавливается в размере 3,73 руб. на 1
платежа платы в счет возмещения вреда, причиняемого км пути, пройденного транспортным средством по
автомобильным дорогам общего пользования автомобильным дорогам федерального значения общего
федерального значения транспортными средствами, пользования, и подлежит индексации на коэффициент-
имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 дефлятор, установленный на соответствующий
т. календарный год.
Плательщиками сбора являются собственники Законопроектом предусматривается, что перечисление в
(владельцы) указанных транспортных средств, имеющих счет уплаты сбора будет производиться на специальный
разрешенную максимальную массу свыше 12 т. счет оператора с последующим перечислением
оператором сумм сбора в бюджет.
Гостиничный сбор
Законопроектом в НК вводится новая гл. 331 214-ФЗ «О проведении эксперимента по развитию
«Гостиничный сбор», предусматривающая введение курортной инфраструктуры в Республике Крым,
гостиничного сбора в качестве нового местного сбора. Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском
Введение указанного сбора предусматривает замену крае» эксперимент по взиманию курортного сбора
неналогового платежа — курортного сбора, — завершится 1 января 2022 года.
действующего в настоящее время в качестве В связи с этим введение в муниципальных образованиях
эксперимента на территориях четырех субъектов РФ. (городах федерального значения Москве, Санкт-
Предусматривается, что гостиничный сбор будет Петербурге и Севастополе) гостиничного сбора в
уплачиваться организациями и физическими лицами, соответствии с гл. 331 «Гостиничный сбор» НК РФ будет
осуществляющими деятельность по оказанию произведено с 1 января 2023 года.
гостиничных услуг, услуг по временному размещению Кроме того, законопроектом предлагается включить в НК
и/или обеспечению временного проживания физических РФ в качестве государственной пошлины ряд платежей,
лиц в гостиницах и иных местах размещения. которые в настоящее время взимаются в виде
Объектом обложения сбором предлагается определить неналоговых платежей за предоставление сведений
использование объекта недвижимого имущества для (внесение изменений, просмотр сведений и т. п.) из
осуществления указанной деятельности. государственных реестров (регистров), ведение которых
Согласно Федеральному закону от 29 июля 2019 года № осуществляется федеральными органами исполнительной
власти и/или подведомственными им учреждениями.
Налог на операторов сети связи общего пользования
Новой гл. 258 в НК РФ вводится налог на операторов Налоговым периодом предлагается признать квартал.
сети связи общего пользования. Плательщики налога на операторов сети связи общего
Налоговой базой расчета налоговых обязательств пользования не позднее 30 дней со дня окончания
предлагается установить доходы, полученные в квартала, в котором были получены доходы, обязаны
течение квартала от оказания услуг связи абонентам исчислить сумму налога и осуществить уплату в
и иным пользователям в сети связи общего бюджет.
пользования, за исключением сумм налогов, Налоговая декларация по данному налогу подается в
предъявленных оператором сети связи общего налоговые органы по месту учета налогоплательщика.
пользования абонентам и иным пользователям в сети Срок подачи налоговой декларации, как и уплата
связи общего пользования в соответствии с гл. 21 НК налога, устанавливается не позднее 30 дней со дня
РФ. окончания квартала.
Доходы определяются в установленном порядке Данные изменения не устанавливают для
ведения бухгалтерского учета. хозяйствующих субъектов дополнительной налоговой
Ставку налога предлагается установить в размере нагрузки, так как данный налог заменяет
1,2%. существующие обязательные отчисления
Сумма налога оператора сети связи общего (неналоговые платежи) операторов сети связи общего
пользования будет рассчитываться пользования.
налогоплательщиком самостоятельно как
соответствующая ставке процентная доля доходов.
5
Открытые вопросы
Законопроект по-прежнему содержит в себе ряд • законопроект не предусматривает понижающих
несоответствий действующему законодательству о коэффициентов при использовании товаров и
расширенной ответственности импортера и упаковки товаров, при производстве которых
производителя по сравнению с положениями, использовалось вторичное сырье;
установленными Федеральным законом от 24 июня 1998 • законопроект не предусматривает переноса объема
года № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» отходов, утилизированного сверх норматива
и соответствующими подзаконными актами: утилизации, на последующие периоды;
• положение о том, что плательщиками сбора • не урегулирована возможность практического
признаются физические лица, неприменимо в применения освобождения от утилизационного сбора
отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров и в отношении импортированных транспортных средств,
упаковки товаров; реализованных на экспорт.
В случае принятия закона он вступит в силу 1 января
2020 года.
Налоговые проверки и штрафы
• Законопроект предусматривает внесение изменений в Законопроектом предусмотрен пониженный штраф при
положения НК РФ в части возможности по запросу полной или частичной неуплате сумм пяти новых
привлекать органы, уполномоченные осуществлять платежей в размере 10% от неуплаченной суммы (по
контроль и надзор в области охраны окружающей другим налогам штраф составляет 20% от неуплаченной
среды (Росприроднадзор), при проведении суммы). Новые правила будут применяться с 1 января
камеральных проверок, а также мероприятий 2020 года по 31 декабря 2029 года.
выездных налоговых проверок.
• Все контрольно-надзорные мероприятия,
предусмотренные порядком проведения камеральных
и выездных налоговых проверок, также применимы к
новым платежам.
6Контакты
Департамент консультирования по налогообложению и праву
Геннадий Камышников Юлия Орлова Антон Зыков
Партнер Партнер Партнер
gkamyshnikov@deloitte.ru yorlova@deloitte.ru Разрешение налоговых споров
azykov@deloitte.ru
Татьяна Кофанова Юлия Перегудова Варвара Карпова
Директор Менеджер Менеджер
tkofanova@deloitte.ru jperegudova@deloitte.ru vakarpova@deloitte.ru
7Приложение TaxSmart deloitte.ru О «Делойте» Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, включая их аффилированные лица, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед», частную компанию с ответственностью участников в гарантированных ими пределах, зарегистрированную в соответствии с законодательством Великобритании (далее — ДТТЛ). Каждое такое юридическое лицо является самостоятельным и независимым юридическим лицом. ДТТЛ (также именуемая «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Подробная информация о юридической структуре ДТТЛ и входящих в нее юридических лиц представлена на сайте www.deloitte.com/about. «Делойт» предоставляет услуги в области аудита, консалтинга, финансового консультирования, управления рисками, налогообложения и иные услуги государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях экономики. «Делойт» — международная сеть компаний, в число клиентов которой входят около четырехсот из пятисот крупнейших компаний мира по версии журнала Fortune. «Делойт» имеет многолетний опыт практической работы при обслуживании клиентов в любых сферах деятельности более чем в 150 странах мира и использует свои обширные отраслевые знания и опыт оказания высококачественных услуг для решения самых сложных бизнес-задач клиентов. Более 286 тысяч специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения результатов, которыми мы можем гордиться. Для получения более подробной информации заходите на нашу страницу в Facebook, LinkedIn или Twitter. Настоящее сообщение содержит информацию только общего характера. При этом ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица (далее — «сеть «Делойт») не представляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Прежде чем принять какое-либо решение или предпринять какие-либо действия, которые могут отразиться на вашем финансовом положении или состоянии дел, проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом. Ни одно из юридических лиц, входящих в сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящее сообщение. © 2019 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.
Вы также можете почитать
