ДОЛЯ В УК УЧРЕЖДАЕМОГО ОБЩЕСТВА ОПЛАЧЕНА ИМУЩЕСТВОМ
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Помощник Бухгалтера Методология Учета
ДОЛЯ В УК УЧРЕЖДАЕМОГО ОБЩЕСТВА
ОПЛАЧЕНА ИМУЩЕСТВОМ
Доцент Е.Н. Иванов
Мы продолжаем тему, начатую в "ПБ" № 11/2011 в статье М. Воленкурт "Имуществен-
ный взнос в УК: налоговая оценка". В предлагаемой статье рассмотрены налоговые последствия
при оплате имуществом долей в УК для учреждаемых обществ, а также особенности данных
операций при оплате УК отдельными видами имущества учредителями, имеющими различный
статус. При этом как учредители, так и учреждаемые ими ООО могут находиться на специаль-
ных режимах налогообложения.
Налоговые последствия для учреждаемого общества
Налог на добавленную стоимость 1б, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ
Передача учредителем имущества в оплату от 21.01.03 № 7. В эти формы можно добавить до-
доли в УК, согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. полнительные строки, содержащие сведения о сум-
39 НК РФ, не облагается НДС. мах НДС, так как вносить в формы первичных доку-
Однако при этом у учредителя, согласно ментов необходимые дополнения не запрещено.
требованию пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, появляется Основанием для отражения в налоговом
обязанность по восстановлению НДС, если данный учете учреждаемого общества остаточной стоимо-
налог был принят к вычету при приобретении вно- сти объекта ОС помимо акта о его приеме-передаче
симого имущества. являются технический паспорт объекта (его копия
Так, в этом случае по вносимым объектам либо выписка из него с указанием года создания
основных средств НДС восстанавливается в сумме, ОС), выписка из регистров налогового учета учреди-
пропорциональной их остаточной (балансовой) теля о стоимости передаваемого ОС, а также о на-
стоимости (без учета переоценок). численной за период эксплуатации амортизации
Это требование не распространяется только (Письма УМНС РФ по г. Москве от 23.06.05 № 20-
на объекты недвижимости, которые эксплуатируют- 12/44940 и от 24.09.04 № 24-11/61921).
ся более 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). Восстановлен- Суммы восстановленного НДС не включа-
ная сумма данного налога отражается учредителем ются учреждаемым ООО в стоимость внесенного
отдельной строкой в документах на передачу вклада, имущества, и, если имущество будет использоваться
однако счет-фактура не оформляется (абзац 3 пп. 1 в деятельности, облагаемой НДС, общество вправе
п. 3 ст. 170 НК РФ). принять эти суммы к вычету после принятия иму-
В качестве документа, оформляемого учре- щества на учет (п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ).
дителем при передаче имущества, может выступать По мнению контролирующих органов, рас-
двухсторонний акт приема-передачи имущества в сматриваемые суммы: подлежат вычету после при-
качестве вклада в УК, содержащий все обязательные нятия объектов на учет в качестве основных средств,
для первичного бухгалтерского документа реквизи-
т.е. после их отражения на счете 01 (Письма Мин-
ты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от
фина РФ от 02.08.10 № 03-07-11/330, от 21.09.07 №
21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
03-07-10/20, ФНС от 05.04.05 № 03-1-03/530/8@ и
В акте необходимо указать стоимость пере-
УФНС по г. Москве от 02.10.07 № 19-11/093494).
даваемого имущества, а также сумму восстановлен-
ного по нему НДС. Однако высшие судьи указали, что законо-
При передаче материалов учредителем до- датель не связывает право вычета с постановкой ОС
полнительно оформляется накладная по форме № М- на бухгалтерский учет по какому-то конкретному
15, а принимающая сторона оформляет приходный счету (Определение ВАС РФ от 03.03.09 № ВАС-
ордер по форме № М-4, утвержденной Постановле- 1795/09).
нием Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. При пере- Такой вывод очень важен при внесении в
даче товаров оформляется накладная по форме № УК объектов, требующих достройки или длительных
Торг-12, утвержденной Постановлением Госкомста- монтажа и пусконаладочных работ и учитываемых
та РФ от 25.12.98 № 132. учреждаемым ООО на счетах 08 и 07.
При передаче основного средства в акте Далее. Так как счет-фактура на передачу
следует зафиксировать его первоначальную и оста- имущества не выписывается, то в момент возникно-
точную стоимости, сумму НДС, принятую ранее вения права на налоговый вычет в книге покупок
учредителем к вычету, а также полученную расчет- регистрируются документы, которыми оформлена
ным путем сумму восстановленного НДС. В качест- передача (п. 8 Правил ведения журналов учета полу-
ве форм актов на передачу объектов ОС можно ис- ченных и выставленных счетов-фактур, книг поку-
пользовать формы актов № ОС-1, № ОС-1а и № ОС- пок и книг продаж при расчетах по НДС, утвер-
1Помощник Бухгалтера Методология Учета
жденных Постановлением Правительства РФ от 170 НК РФ предоставляет такое право только поку-
02.12.00 № 914). пателям имущества.
Эти же документы (их нотариально заве- Согласно же п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС,
ренные копии) необходимо хранить в журнале учета восстановленного при передаче имущества, также в
полученных счетов-фактур (абзац 4 п. 5 Правил). его стоимость не включается.
В том случае, если сумма налога фактиче- Так, если организация применяет УСН, то,
ски не была восстановлена передающей стороной, не являясь налогоплательщиком НДС, не может вос-
права на вычет у общества нет (Постановления ФАС пользоваться правом на вычет суммы НДС, восста-
Уральского округа от 27.01.09 № Ф09-10568/08-С2 и новленного участником (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Поволжского округа от 29.01.09 № А55-8201/2008). Исходя же из норм п. 8 ПБУ 5/01 и п. 9 ПБУ
Однако, если учредитель восстановил сумму 6/01 данная сумма не может быть включена в факти-
НДС, но не уплатил ее в бюджет, то по мнению су- ческую себестоимость полученных ТМЦ и ОС.
дей, право на вычет учреждаемое общество имеет Поэтому полученное "упрощенцем" право
(Постановления ФАС Московского округа от на вычет НДС не может быть использовано и не
07.07.09 № КА-А40/6019-09 и Северо-Западного несет учреждаемой организации каких-либо эконо-
округа от 01.07.08 № А05-12093/2007). мических выгод.
Отсюда "упрощенец" вправе не отражать в
Примечание. 1. Если имущество изначально учете полученное им право на налоговый вычет по
приобреталось учредителем для взноса в УК, то, НДС, поскольку оно не является ни активом, ни до-
согласно пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, сумму "входного" ходом организации (пункты 8.3 и 8.5 Концепции
НДС, которая не предъявлялась учредителем к вы- бухгалтерского учета в рыночной экономике России,
чету, учреждаемым обществом необходимо учесть в одобренной Методологическим советом по бухгал-
его стоимости. терскому учету при Минфине РФ и Президентским
2. Если имущество получено от учредителя - советом ИПБ РФ 29.12.97).
физического лица, не являющегося ИП, которое не При этом, если "упрощенец" планирует пе-
обязано восстанавливать НДС и выделять его в до- реходить на общую систему налогообложения и
кументах на передачу, то даже если сумма НДС бу- имеется уверенность, что полученное в качестве
дет в них выделена, то принять ее к вычету общест- вклада в уставный капитал сырье будет использова-
во не вправе (Постановление ФАС Северо- но при общем режиме налогообложения, то после
Западного округа от 29.08.08 № А42-5628/2007). такого перехода организация сможет воспользовать-
3. Если по имуществу, полученному в каче- ся предоставленным ей правом вычета НДС.
стве вклада (взноса) в УК, налогоплательщик ранее В этом случае "упрощенец" может зачис-
правомерно применил налоговые вычеты, а в даль- лить НДС, указанный учредителем в передаточных
нейшем это имущество стало использоваться для
осуществления операций, не облагаемых НДС, сум- документах, проводкой Д19 К83.
мы налога по этому имуществу, согласно пп. 2 п. 3 Второе мнение - согласно норме пп. 3 п. 2
ст. 170 НК РФ, должны быть восстановлены в том ст. 170 НК РФ, абзаца 6 п. 6 ПБУ 5/01 и абзаца 7 п. 8
налоговом периоде, в котором полученное имущест- ПБУ 6/01 сумма восстановленного НДС включается
в фактическую себестоимость имущества, получен-
во стало использоваться для осуществления таких
операций. При этом по недвижимому имуществу ного в качестве вклада в УК, что, например, отража-
нормы п. 6 ст. 171 НК РФ не применяются. ется проводкой Д01,41 К19.
4. Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавли- Однако это мнение не представляется нам
вает обязанность передающей имущество стороны состоятельным, так как пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ оп-
восстановить "входной" НДС без каких-либо усло- ределяет включение сумм НДС неплательщиками
вий и исключений из данного правила. Поэтому вос- НДС в стоимость приобретенных товаров, а не по-
станавливать налог нужно независимо от того, при- лученных в результате их передачи.
меняет получающая имущество сторона общий или Отметим, что разъяснений контролирующих
иной режим налогообложения (УСН, платит ЕНВД, органов о недопустимости передачи права на вычет
ЕСХН) либо освобождена от исполнения обязанно- НДС в качестве вклада в уставный капитал мы не
стей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 обнаружили. Тем не менее, если кто-нибудь из учре-
НК РФ. Учреждаемое общество, не являющееся пла- дителей в судебном порядке оспорит право на опла-
тельщиком НДС, не сможет принять к вычету вос- ту доли в УК суммой восстановленного НДС, то
становленную сумму НДС. По ее учету существуют предсказать исход процесса невозможно.
два альтернативных мнения экспертов. При отрицательном же подходе суда воз-
Первое мнение - никаких действий в отно- никнут серьезные последствия как для учредителя,
шении восстановленных сумм НДС выполнять не взнос которого был оплачен суммой НДС, так и для
нужно. Указанные налогоплательщики не имеют самого ООО, так как уставный капитал в сумме НДС
права отнести суммы восстановленного НДС на будет признан несформированным, а доля - неопла-
стоимость внесенного имущества, так как п. 2 ст. ченной.
2Помощник Бухгалтера Методология Учета
Налог на прибыль Далее. В статье М. Воленкурт описаны осо-
При получении имущества в качестве опла- бенности определения в налоговом учете первона-
ты за размещаемые доли у учреждаемого общества чальной стоимости имущества, вносимого в УК уч-
не возникает прибыли (убытка), так как, согласно редителем, применяющим специальный налоговый
подпунктам 3 и 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, ни стоимость режим.
имущества, ни сумма восстановленного передающей Напомним, что необходимая для налогового
стороной НДС в доходы не включаются. учета учреждаемого общества первоначальная стои-
В целях налогообложения полученное от уч- мость основного средства должна быть получена из
редителя имущество оценивается учреждаемым об- бухгалтерского учета "упрощенца" с объектом на-
ществом по данным налогового учета учредителя на логообложения "доходы", который не ведет налого-
дату перехода права собственности с учетом допол- вый учет расходов, но должен вести учет ОС и нема-
нительных расходов, которые несет учредитель териальных активов в общем порядке согласно п. 3
при внесении вклада (если сумма этих расходов при- ст. 4 ФЗ-129.
знается частью его вклада). Таким образом, такой "упрощенец" при пе-
При этом в зависимости от статуса учреди- редаче основного средства в УК должен указать в
теля и применяемого им режима налогообложения акте на его передачу первоначальную и остаточную
применяются разные нормы НК РФ (см. статью М. стоимости вносимого объекта, а также сумму начис-
Воленкурт "Имущественный взнос в УК: налоговая ленной амортизации, определенные по данным бух-
оценка", опубликованную в "ПБ" № 11/2011 на стр. галтерского учета.
9, а также наш комментарий к ней). Это же можно в полной мере отнести и к
При дальнейшем использовании полученно- учредителям - плательщикам ЕНВД, которые обяза-
го имущества общество может учитывать его стои- ны вести бухгалтерский учет в полном объеме.
мость в целях налогообложения прибыли, так как в Более сложное положение с учредителем-
данном случае в оплату этого имущества участнику "упрощенцем", который применяет объект налого-
передается доля в УК, т.е. данная операция является обложения "доходы минус расходы", а, следователь-
возмездной. но, ведет налоговый учет расходов.
Так, если в оплату доли получены основные Такой "упрощенец" и учреждаемое общест-
средства, общество вправе начислять амортизацию во должны учитывать, что, согласно п. 3 ст. 346.16
по ним в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256, НК РФ, в случае реализации (передачи) ОС и НМА
п. 3 ст. 272 и пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). до истечения 3 лет с момента учета по ним расхо-
Отметим, что если при вводе в эксплуата- дов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного
цию объекта ОС учредитель применял к нему амор- использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет)
тизационную премию, то восстанавливать ее при "упрощенец" обязан пересчитать налоговую базу за
выбытии ОС он не должен (Письмо Минфина РФ от весь период пользования данными ОС и НМА с мо-
20.03.09 № 03-03-06/1/169). При применении линей- мента их учета в составе расходов на приобретение
ного метода начисления амортизации срок полезно- (сооружение, изготовление, достройку, дооборудо-
го использования полученного объекта ОС можно вание, реконструкцию, модернизацию и техническое
сократить на количество месяцев его использования перевооружение, а также создание самим налогопла-
учредителем. тельщиком) до даты реализации (передачи) с учетом
Однако учреждаемое ООО по полученному положений главы 25 НК РФ и уплатить дополни-
в УК объекту ОС не вправе применить амортизаци- тельную сумму налога и пени.
онную премию, так оно не понесло никаких затрат Таким образом, если, например, "упроще-
на приобретение объекта (Письма Минфина РФ от нец" передает ОС со сроком полезного использова-
19.06.09 № 03-03-06/2/122, от 16.05.06 № 03-03- ния 5 лет до истечения 3-летнего срока с момента
04/1/452 и от 17.04.06 № 03-03-04/1/349). учета расходов на его приобретение в составе расхо-
Ряд экспертов пытаются оспорить такую по- дов, уменьшающих налоговую базу при УСН, то
зицию финансистов, полагая, что внесение имуще- учредитель должен пересчитать сумму расходов,
ства в УК не является безвозмездной сделкой, сле- учтенную в целях налогообложения.
довательно, к полученному в УК амортизируемому При пересчете из расходов "упрощенца" вы-
имуществу также, как к полученному в других слу- читается стоимость объекта ОС, а вместо нее в
чаях при возмездных сделках, может быть примене- расходы включаются суммы амортизации по этому
на амортизационная премия. Судебные решения, объекту, исчисленные в порядке, установленном
поддерживавшие такую точку зрения, отсутствуют. главой 25 НК РФ.
Стоимость товаров и сырья (материалов), Поэтому при передаче объекта в качестве
полученных в оплату доли, учитывается в целях на- вклада в УК учредитель по данным своего налогово-
логообложения прибыли в общем порядке: в момент го учета должен определить остаточную (не списан-
дальнейшей реализации и (или) при списании в про- ную в расходы при УСН) стоимость передаваемого
изводство соответственно (подпункты 2 и 3 п. 1 ст. объекта, по которой учреждаемое общество и долж-
268, п. 2 ст. 272 и абзац 1 пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). но принять объект к своему налоговому учету.
3Помощник Бухгалтера Методология Учета
Если же передача рассматриваемого ОС со- документально, то его СПИ устанавливается в об-
стоится по истечении 3-летнего срока, то пересчет щем порядке, т.е. учреждаемое общество может, в
уже списанной в расходы стоимости ОС не произво- частности, ориентироваться на Классификацию ОС,
дится и объект принимается учреждаемым общест- включаемых в амортизационные группы (Письмо
вом по нулевой стоимости. Минфина РФ от 16.07.09 № 03-03-06/2/141).
И, наконец, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Если срок фактического использования ОС
стоимость ОС, приобретенного в период применения у учредителя равен или больше его СПИ, а также
"упрощенцем" объекта налогообложения "доходы если остаточный СПИ менее одного года, то учреж-
минус расходы", списывается в течение налогового даемое общество вправе самостоятельно определять
периода. При этом в течение налогового периода СПИ данного объекта с учетом требований техники
расходы принимаются за отчетные периоды равны- безопасности и других факторов (абзац 2 п. 7 ст. 258
ми долями. НК РФ, Письма Минфина РФ от 23.09.09 № 03-03-
Поэтому, если ОС имеет стоимость 600000 06/1/608 и от 16.07.09 № 03-03-06/2/141).
руб. и приобретено, например, в начале года, а пере- Обратим внимание: такой срок нужно опре-
дано "упрощенцем" в УК в июле, его остаточная делять с учетом реального срока возможного ис-
стоимость в налоговом учете передающей стороны пользования объекта в деятельности общества в
составит 300000 руб., по которой его на учет поста- дальнейшем, его способности приносить доход и
вит учреждаемое общество (в расходы за 2 квартала технических характеристик (Постановление ФАС
"упрощенцем" была списана половина первоначаль- Дальневосточного округа от 08.11.07 № Ф03-А73/07-
ной стоимости объекта). 2/3272). Иначе налоговые органы признают расходы
Для последующего учета полученного в ка- в виде амортизации необоснованными.
честве вклада в УК объекта ОС важно определить Если объект ОС вносится в УК ИП, то пред-
его дальнейший срок полезного использования принимателю необходимо документально подтвер-
(СПИ). При этом СПИ ОС, полученного в качестве дить срок фактической эксплуатации предпринима-
вклада в УК, определяется так же, как и для ОС, телем данного объекта (Письмо Минфина РФ от
бывшего в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ). 06.10.10 № 03-03-06/2/172).
Так, для ОС, бывшего в эксплуатации, нор- В случае внесения ОС, бывшего в употреб-
ма амортизации в целях применения линейного ме- лении у физического лица, не являющегося ИП, уч-
тода начисления амортизации определяется с уче- реждаемое общество не вправе определять норму
том СПИ, устанавливаемого в обычном порядке (с амортизации по этому имуществу с учетом требова-
учетом положений п. 3 ст. 258 НК РФ и Классифи- ний п. 7 ст. 258 НК РФ, так как у физического лица
кации основных средств, включаемых в амортизаци- отсутствует документальное подтверждение срока
онные группы, утвержденной Постановлением Пра- полезного использования и эксплуатации объекта в
вительства РФ от 01.01.02 № 1) за минусом количе- порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (Пись-
ства лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими мо Минфина РФ от 06.10.10 № 03-03-06/2/172). В
собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ). этом случае СПИ необходимо определять, также
Приобретенные объекты ОС, бывшие в ориентируясь на Классификацию ОС, включаемых в
употреблении, включаются в состав той амортиза- амортизационные группы. Уменьшить же этот пери-
ционной группы (подгруппы), в которую они были од на время эксплуатации имущества предыдущим
включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. собственником нельзя.
258 НК РФ). Такая категоричная позиция финансистов не
При применении нелинейного метода норма является бесспорной, так как НК РФ не содержит
амортизации зависит не от конкретного СПИ, а от запрета на применение правил, установленных в ст.
амортизационной группы, к которой ОС относится 258 НК РФ, в том случае, если предыдущим вла-
согласно ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). дельцем имущества было физическое лицо, не яв-
В этом случае учредитель должен докумен- ляющееся ИП. Однако налогоплательщик, посту-
тально подтвердить амортизационную группу, к ко- пивший в разрез с мнением финансистов, имеет
торой он отнес вносимое имущество. Это могут большой риск проигрыша в суде, тем более, что су-
быть акты о приеме-передаче основных средств, дебная практика по данному вопросу не сложилась.
составленные по формам № ОС-1, № ОС-1а и № ОС-
1б, документы налогового учета передающей сторо- Налог, уплачиваемый при применении УСН
ны или любые другие документы, подтверждающие В целях применения УСН организация не
СПИ этого имущества. признает доходов в виде имущества, полученного в
Письмом Минфина РФ от 05.07.10 № 03-03- качестве вклада в УК (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 3
06/1/448 разъяснено, что при отсутствии акта по п. 1 ст. 251 НК РФ).
форме № ОС-1 (№ ОС-1а) налогоплательщик не При этом возникает вопрос, может ли "уп-
вправе амортизировать бывшие в эксплуатации ОС. рощенец", выбравший объектом налогообложения
Если же срок эксплуатации ОС предыду- "доходы минус расходы", включить в состав расхо-
щим собственником не может быть подтвержден дов полученное от участников имущество?
4Помощник Бухгалтера Методология Учета
Позиция контролирующих органов по дан- части, то стоимость этого имущества (имуществен-
ному вопросу отрицательная. Так, Письмом Минфи- ных прав) либо его части признается равной нулю.
на РФ от 03.02.10 № 03-11-06/2/14 разъяснено, что в В том случае, если данный объект ОС уже
случае получения ОС в качестве вклада в УК учреж- при применении общего режима налогообложения
даемая организация не несет расходов по их приоб- используется налогоплательщиком для извлечения
ретению и стоимость таких объектов при определе- дохода, он вправе его амортизировать. При после-
нии налоговой базы по налогу, уплачиваемому в дующей реализации данного амортизируемого объ-
связи с применением УСН, учитываться не должна. екта, согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, доходы от
Большинство судебных решений поддержи- реализации уменьшаются на его остаточную стои-
вают эту точку зрения (Постановления ФАС Северо- мость, определяемую согласно п. 1 ст. 257 НК РФ.
Западного округа от 26.05.08 № А56-25050/2006, от
28.09.07 № А56-4532/2007 и Уральского округа от Налог на имущество
15.12.08 № Ф09-9338/08-С3). Полученное в качестве оплаты за размещае-
Однако в Постановлении ФАС Центрально- мые доли имущество, согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ,
го округа от 18.07.06 № А09-142/06-25-16 было от- становится собственностью общества.
казано в иске налогового органа в отношении завы- Поэтому с поступивших в УК объектов,
шения расходов, учитываемых при расчете единого учитываемых на счете 01, учреждаемое общество,
налога, уплачиваемого при применении УСН, на согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, должно уплачивать на-
сумму начисленной амортизации ОС. Судьи пришли лог на имущество.
к выводу, что получение обществом имущества в Для того чтобы принять такое имущество к
качестве вклада в УК нельзя рассматривать как без- бухгалтерскому учету и начать исчислять по нему
возмездную передачу. В связи с этим стоимость ука- налог, необходимо определить его первоначальную
занного имущества можно было включить в состав стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ
расходов, учитываемых при определении налоговой 6/01).
базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной
применением УСН. стоимостью основных средств, внесенных в счет
Такие же выводы сделаны в Постановлении вклада в уставный (складочный) капитал организа-
ФАС Уральского округа от 19.04.10 № Ф09-5943/09- ции, признается их денежная оценка, согласованная
С2 в отношении возможности включения в состав учредителями (участниками) организации, если
налоговых расходов стоимости имущества, полу- иное не предусмотрено законодательством РФ.
ченного в качестве вклада в уставный капитал обще- Если у учреждаемого общества в связи с по-
ством, применявшим ЕСХН. лучением имущества в его УК возникнут дополни-
Однако вероятность положительного судеб- тельные расходы, то они также должны включаться
ного решения по данному вопросу для "упрощенца" в первоначальную стоимость объектов имущества
невелика. (пункты 8 и 12 ПБУ 6/01).
Если же "упрощенец" в дальнейшем перей- В нашем комментарии к вышеуказанной
дет на общую систему налогообложения, то порядок статье М. Воленкурт (журнал "ПБ" № 11/2011) под-
его действий подробно описан в Письме Минфина робно рассмотрены особенности отражения в бух-
РФ от 29.01.10 № 03-11-06/2/09, в котором также галтерском учете учреждаемого ООО первоначаль-
указано, что стоимость ОС, полученного в качестве ной стоимости имущества, вносимого в УК, если оно
взноса в УК организации в период применения УСН, подлежит независимой оценке.
в расходах не учитывается. Однако при переходе на Осторожным учредителям была дана реко-
общий режим налогообложения организация должна мендация согласовать для этого первоначальную
поставить на налоговый учет ОС, полученное в пе- стоимость имущества в сумме, указанной в заключе-
риод применения УСН в качестве взноса в УК. нии независимого оценщика.
Указанный объект, согласно положениям п. При дальнейшем определении налогообла-
1 ст. 277 НК РФ, в целях налогообложения прибыли гаемой базы внесенное в УК имущество учитывается
принимается по остаточной стоимости, которая оп- по остаточной стоимости, сформированной в соот-
ределяется по данным налогового учета у передаю- ветствии с установленным порядком ведения бух-
щей стороны на дату перехода права собственности галтерского учета, утвержденным в учетной полити-
на указанное имущество (имущественные права) с ке организации.
учетом дополнительных расходов, которые при та-
ком внесении (вкладе) осуществляются передающей Налог на имущество при совмещении ЕНВД
стороной при условии, что эти расходы определены и общего режима
в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) Если учреждаемое ООО совмещает ЕНВД и
капитал. общий режим налогообложения, то ему необходимо
Если получающая сторона не может доку- вести раздельный учет, в том числе имущества (п. 7
ментально подтвердить стоимость вносимого иму- ст. 346.26 НК РФ). Включение стоимости внесенно-
щества (имущественных прав) или какой-либо его го в УК имущества в налоговую базу по налогу на
5Помощник Бухгалтера Методология Учета
имущество зависит от того, в какой деятельности использует имущество одновременно в деятельно-
будет использоваться данное имущество. сти, связанной с общим режимом налогообложения
Если имущество будет использоваться и режимом ЕНВД, то остаточная стоимость облагае-
только для ведения "вмененной" деятельности, то с мого имущества в налоговом (отчетном) периоде по
такого имущества налог на имущество не уплачива- состоянию на 1-е число каждого месяца налогового
ется (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). (отчетного) периода должна определяться исходя из
Если имущество будет использоваться для выручки от реализации продукции (работ, услуг) за
видов деятельности, облагаемых в рамках общего квартал (т.е. за налоговый период по режиму ЕНВД).
режима, то его стоимость включается в налоговую Таким образом, остаточная стоимость обла-
базу согласно нормам главы 30 НК РФ. гаемого имущества по состоянию на 1 января, 1
Если имущество будет одновременно ис- февраля, 1 марта и 1 апреля формируется исходя из
пользоваться в видах деятельности, один из которых выручки от реализации продукции (работ, услуг) за I
переведен на уплату ЕНВД, то для расчета налога квартал (за январь - март); по состоянию на 1 мая, 1
стоимость такого имущества определяется пропор- июня и 1 июля - показателя выручки за II квартал
ционально сумме выручки от реализации, получен- (апрель - июнь); по состоянию на 1 августа, 1 сен-
ной в процессе иной деятельности, в общей сумме тября и 1 октября - показателя выручки за III квартал
выручки от реализации. Так как НК РФ не определя- (июль - сентябрь); по состоянию на 1 ноября, 1 де-
ет в рассматриваемой ситуации методику расчета кабря и 1 января года, следующего за налоговым
стоимости облагаемого имущества, то общество мо- периодом, - показателя выручки за IV квартал (ок-
жет установить ее само, закрепив принятую методи- тябрь - декабрь).
ку в качестве элемента своей учетной политики. При этом данный метод не требует перерас-
Письмом Минфина РФ от 26.10.06 № 03-06- чета остаточной стоимости облагаемого имущества
01-04/195 разъяснено, что в случае если организация на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода.
Бухгалтерский учет в учреждаемом обществе
Как было отмечено в нашем комментарии к статье Д08,07,10,41,21… К75-1.
М. Воленкурт (журнал "ПБ" № 11/2011), в бухгал- После этого выполняется внутренняя кор-
терском учете учреждаемого общества стоимость респонденция между субсчетами счета 80:
имущества, вносимого в УК, соответствует оценке
имущества, согласованной учредителями. Д80-1 К80-2.
В случае, если вносимое имущество должно Теперь об учете суммы НДС, восстановлен-
быть подвергнуто независимой оценке, то с учетом ной учредителем и указанной в документах на пере-
позиции контролирующих органов наиболее целесо- дачу.
образно установить первоначальную стоимость вне- Письмами Минфина РФ от 19.12.06 № 07-
сенного имущества в сумме, указанной в заключе- 05-06/302 и от 30.10.06 № 07-05-06/262 разъяснено,
нии независимого оценщика. что сумма НДС, восстановленная учредителем по
Операции по учету формирования УК ве- ОС и иному передаваемому в УК ООО имуществу,
дутся на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по отражается проводкой Д19 К83.
которому должно соответствовать размеру УК, за- Это еще раз подтверждает отмеченную вы-
фиксированному в учредительных документах орга- ше позицию, что сумма восстановленного НДС не
низации. может выступать в качестве оплаты доли участ-
Обществу целесообразно организовать ана- ника ООО, хотя у передающей стороны указанная
литический учет по счету 80, чтобы обеспечивать сумма НДС включается в первоначальную стои-
получение информации по учредителям организации мость финансовых вложений, так как для учредителя
и стадиям формирования капитала. она уже не является возмещаемым налогом, а отно-
сится к фактическим расходам учредителя на приоб-
Поэтому к счету 80 рекомендуется открыть ретение финансового вложения (Рекомендации по
следующие субсчета: проведению аудита годовой бухгалтерской отчетно-
• 80-1 "Объявленный капитал"; сти организаций за 2006 год, направленные Письмом
• 80-2 "Оплаченный капитал". Минфина РФ от 19.12.06 № 07-05-06/302, Письма
Внутренние проводки между данными суб- Минфина РФ 19.12.06 № 07-05-06/302, от 30.10.06 №
счетами выполняются после совершения соответст- 07-05-06/262 и УФНС по г. Москве от 04.07.07 № 19-
вующих операций. 11/063175).
Аналитический учет должен быть организо- Если полученное имущество будет исполь-
ван и по субсчету 75-1, где для каждого учредителя зоваться в операциях, облагаемых НДС, то после
общества вводится отдельный субсубсчет. принятия его суммы на счет 19 в учете учреждаемо-
При оплате вкладов в УК имуществом вы- го общества - налогоплательщика НДС выполняется
полняется проводка: проводка, отражающая принятие восстановленной
6Помощник Бухгалтера Методология Учета
учредителем суммы НДС к вычету: Д68 субсчет "входного" НДС, а Учредитель 4 является простым
"Расчеты с бюджетом по НДС" К19. физическим лицом.
Итак, на дату регистрации ООО в его учете
Приведем примеры внесения имущества в должны быть выполнены следующие проводки:
УК учреждаемых обществ. Д75-1-1 К80-1 субсчет "Объявленный
Начнем с простого примера, когда согласо- капитал" - 200000 руб. - отражена задолженность
ванная учредителями стоимость вносимого имуще- Учредителя 1 по оплате его доли в УК;
ства, равная по величине сумме, указанной в заклю- Д75-1-2 К80-1 субсчет "Объявленный
чении независимого оценщика, соответствует вели- капитал" - 300000 руб. - отражена задолженность
чине доли учредителя в УК общества и равна стои- Учредителя 2 по оплате его доли в УК;
мости (остаточной стоимости) вносимого имущества
по данным бухгалтерского и налогового учета учре- Д75-1-3 К80-1 субсчет "Объявленный
дителя на дату передачи. капитал" - 200000 руб. - отражена задолженность
Учредителя 3 по оплате его доли в УК;
ПРИМЕР 1. Вновь учрежденное общество, Д75-1-4 К80-1 субсчет "Объявленный
которое будет применять общую систему налогооб- капитал" - 300000 руб. - отражена задолженность
ложения, с размером УК в 1 000 000 руб. получило в Учредителя 4 по оплате его доли в УК;
качестве оплаты долей в УК: Д08-4 К75-1-1 - 200000 руб. - принят к
• от Учредителя 1, являющегося также учету объект ОС, переданный в оплату доли в УК
ООО, с размером доли в УК 20% - объект основных Учредителем 1;
средств, остаточная стоимость которого по данным
налогового учета учредителя, равная согласованной
Д01 К08-4 - 200000 руб. - полученный от
Учредителя 1 объект введен в эксплуатацию;
оценке всех учредителей и совпадающая с оценкой
независимого оценщика, составляет 200000 руб. Д19-1 К83 - 36000 руб. - принят к учету
Сумма НДС, восстановленная учредителем по объ- НДС, восстановленный Учредителем 1 по передан-
екту и отраженная в Акте по форме № ОС-1, равна ному им объекту;
36000 руб. Срок полезного использования получен- Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по
ного объекта установлен учрежденным обществом НДС" К19-1 - 36000 руб. - принят к вычету НДС,
равным 4 годам, что соответствует оставшемуся переданный обществу Учредителем 1;
СПИ по данным бухгалтерского и налогового учета Д41 К75-1-2 - 300000 руб. - приняты к
учредителя. Амортизация по объекту начислялась учету товары, переданные в оплату доли в УК Учре-
линейным способом; дителем 2;
• от Учредителя 2, являющегося ООО, с
Д19-3 К83 - 54000 руб. - принят к учету
размером доли в УК 30% - товары, стоимость кото-
НДС, восстановленный Учредителем 2 по передан-
рых по данным налогового учета учредителя, равная
ным им товарам;
согласованной оценке всех учредителей и совпа-
дающая с оценкой независимого оценщика, равна Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по
300000 руб. Сумма НДС, восстановленная учредите- НДС" К19-3 - 54000 руб. - принят к вычету НДС,
лем по объекту и отраженная в Акте приемки- переданный обществу Учредителем 2;
передачи товаров и в товарной накладной по форме Д08-4 К75-1-3 - 200000 руб. - принят к
№ Торг-12, равна 54000 руб.; учету комплект офисной мебели, переданный в оп-
• от Учредителя 3, являющегося ИП, с лату доли в УК Учредителем 3;
размером доли в УК 20% - специально приобретен- Д01 К08-4 - 200000 руб. - полученный от
ный в магазине для взноса в УК комплект офисной Учредителя 3 комплект офисной мебели введен в
мебели, стоимость которой отражена в Акте прием- эксплуатацию;
ки-передачи товаров и в товарной накладной по Д08-4 К75-1-4 - 300000 руб. - принят к
форме № Торг-12 и равна, включая НДС, 200000 учету объект незавершенного строительства, пере-
руб.; данный в оплату доли в УК Учредителем 4;
• от Учредителя 4, являющегося физиче-
ским лицом, не зарегистрированным в качестве ИП,
Д80-1 К80-2 - 1 000 000 руб. - отражена
полная оплата УК учредителями общества.
с размером доли в УК 30% - объект незавершенного
строительства (офисное здание), стоимость которо- Рассмотрим пример, когда согласованная
го, согласованная всеми учредителями, совпадаю- учредителями оценка не совпадает с оценкой, отра-
щая с оценкой независимого оценщика и отраженная женной учредителями в передаточных документах.
в Акте приемки-передачи, равна 300000 руб.
Обратим внимание: по объектам, переда- ПРИМЕР 2. Вновь учрежденное общество,
ваемым Учредителями 3 и 4, отсутствуют суммы которое будет применять общую систему налогооб-
передаваемого НДС, так как Учредитель 3 принял ложения, с размером УК в 260000 руб. получило в
комплект офисной мебели на учет вместе с суммой качестве оплаты долей в УК:
7Помощник Бухгалтера Методология Учета
• от Учредителя 1, являющегося также Д80-1 К80-2 - 260000 руб. - отражена
ООО, станок, остаточная стоимость которого по полная оплата УК учредителями общества.
данным налогового учета учредителя равна 20000 В данном случае в бухгалтерском учете
руб. Сумма НДС, восстановленная учредителем по станок, представляющий собой объект основных
объекту и отраженная в Акте № ОС-1, равна 3600 средств с первоначальной стоимостью 200000 руб.,
руб. Согласованная всеми учредителями и совпа- подлежит списанию в расходы посредством амор-
дающая с оценкой независимого оценщика стои- тизации. В налоговом же учете его стоимость, рав-
мость станка - 200000 руб. СПИ полученного объек- ная 20000 руб., включается в материальные расходы
та установлен учрежденным обществом равным 4 единовременно. Это приводит к необходимости при-
годам, что соответствует оставшемуся СПИ по дан- менения норм Положения по бухгалтерскому учету
ным бухгалтерского и налогового учета учредителя. "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"
Амортизация начислялась линейным способом; (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина РФ
• от Учредителя 2, являющегося также от 19.11.02 № 114н.
ООО, холодильную камеру, остаточная стоимость Указанные различия в принятии в расходы
которой по данным налогового учета учредителя приводят к возникновению в бухгалтерском учете:
равна 70000 руб. Сумма НДС, восстановленная уч- • налогооблагаемой временной разницы
редителем по объекту и отраженная в Акте № ОС-1, (НВР) в сумме признанных в налоговом учете мате-
равна 12600 руб. Согласованная всеми учредителями риальных расходов (20000 руб.), приводящей к воз-
и совпадающая с оценкой независимого оценщика никновению отложенного налогового обязательства
стоимость холодильника - 60000 руб. Срок полезно- (ОНО), равного 4000 руб. (20000 ∗ 20%). Данные
го использования полученного объекта установлен НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере
учрежденным обществом равным 2 годам, что соот- начисления амортизации в бухгалтерском учете
ветствует оставшемуся СПИ по данным бухгалтер- (пункты 12, 15 и 18 ПБУ 18/02);
ского и налогового учета учредителя. Амортизация • постоянных разниц, возникающих еже-
по объекту начислялась линейным способом. месячно при начислении амортизации в бухгалтер-
Таким образом, на дату регистрации ООО в ском учете в суммах, равных 4166,67 руб. (200000 :
его учете должны быть выполнены следующие про- 48 мес.). Данные разницы, согласно пунктам 4 и 7
водки: ПБУ 18/02, обуславливают возникновение постоян-
Д75-1-1 К80-1 субсчет "Объявленный ных налоговых обязательств (ПНО), равных 833,33
капитал" - 200000 руб. - отражена задолженность руб. (4166,67 ∗ 20%).
Учредителя 1 по оплате его доли в УК; Поэтому на дату регистрации общества в
Д75-1-2 К80-1 субсчет "Объявленный его учете должна быть выполнена проводка:
капитал" - 60000 руб. - отражена задолженность Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по на-
Учредителя 2 по оплате его доли в УК; логу на прибыль" К77 - 4000 руб.
Д08-4 К75-1 - 200000 руб. - принят к уче-
Далее ежемесячно, начиная с месяца, сле-
ту объект ОС, переданный в оплату доли в УК Учре-
дующего за месяцем регистрации, в течение 48 ме-
дителем 1;
сяцев:
Д01 К08-4 - 200000 руб. - полученный от
Учредителя 1 объект введен в эксплуатацию;
Д20 К02 - 4166,67 руб. - начислена амор-
тизация по внесенному в УК станку;
Д19-1 К83 - 3600 руб. - принят к учету
НДС, восстановленный Учредителем 1 по передан-
Д99 К68 субсчет "Расчеты с бюджетом
ному им объекту; по налогу на прибыль" - 833,33 руб. (4166,67 ∗
20%) - начислено ПНО;
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по
Д77 К68 субсчет "Расчеты с бюджетом
НДС" К19-1 - 3600 руб. - принят к вычету НДС, по налогу на прибыль" - 83,33 руб. (4000 : 48 мес.)
переданный обществу Учредителем 1; - погашено ОНО.
Д08-4 К75-1-2 - 60000 руб. - принят к
учету объект ОС, переданный в оплату доли в УК Что касается внесенного в УК холодильни-
Учредителем 2; ка, то так как его налоговая остаточная стоимость по
Д01 К08-4 - 60000 руб. - полученный от данным Учредителя 2 (70000 руб.) больше его стои-
Учредителя 2 объект введен в эксплуатацию; мости, принятой в бухгалтерском учете (60000 руб.),
ежемесячная сумма амортизации (при одинаковых
Д19-1 К83 - 12600 руб. - принят к учету сроках полезного использования) в налоговом учете
НДС, восстановленный Учредителем 2 по передан- будет больше бухгалтерской. При этом по мере на-
ному им объекту; числения амортизации возникает постоянная разни-
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по ца, которая, согласно пунктам 4 и 7 ПБУ 18/02, еже-
НДС" К19-1 - 12600 руб. - принят к вычету НДС, месячно приводит к образованию постоянного нало-
переданный обществу Учредителем 2; гового актива (ПНА), отражаемого проводкой:
8Помощник Бухгалтера Методология Учета
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по на- приходном ордере, равна 7200 руб. Согласованная
логу на прибыль" К99 - 83,33 руб. ((70000 - 60000) всеми учредителями и совпадающая с оценкой неза-
висимого оценщика стоимость сырья - 50000 руб.
: 24 мес. ∗ 20%).
Рассмотрим пример, когда учреждаемое Таким образом, на дату регистрации ООО в
общество с начала своей деятельности будет приме- его учете должны быть выполнены следующие про-
нять упрощенную систему налогообложения. водки:
ПРИМЕР 3. Вновь учрежденное общество,
Д75-1-1 К80-1 субсчет "Объявленный
капитал" - 100000 руб. - отражена задолженность
которое будет применять УСН с объектом налогооб-
Учредителя 1 по оплате его доли в УК;
ложения "доходы минус расходы" и с размером УК в
150000 руб., получило в качестве оплаты долей в Д75-1-2 К80-1 субсчет "Объявленный
УК: капитал" - 50000 руб. - отражена задолженность
• от Учредителя 1, являющегося также на- Учредителя 2 по оплате его доли в УК;
ходящимся на общей системе налогообложения Д07 К75-1-1 - 100000 руб. - отражена
ООО, требующее монтажа основное средство (ста- стоимость объекта ОС, переданного в оплату доли в
нок), остаточная стоимость которого по данным на- УК Учредителем 1 и требующего монтажа;
логового учета учредителя равна 80000 руб. Сумма Д08-3 К07 - 100000 руб. - полученный от
НДС, восстановленная учредителем по объекту и Учредителя 1 объект передан в монтаж;
отраженная в Акте по форме № ОС-1, равна 14400 Д23 К10,70,69 - 15000 руб. - отражены
руб. Согласованная всеми учредителями и совпа- затраты по монтажу объекта;
дающая с оценкой независимого оценщика стои-
Д08-3 К23 - 15000 руб. - списаны затраты
мость станка - 100000 руб. Срок полезного исполь-
по монтажу объекта;
зования полученного объекта установлен учрежден-
ным обществом равным 6 годам, что соответствует Д01 К08-3 - 115000 руб. - полученный от
оставшемуся СПИ по данным бухгалтерского и на- Учредителя 1 объект введен в эксплуатацию;
логового учета учредителя. Амортизация по объекту Д10 К75-1-2 - 50000 руб. - отражена
начислялась линейным способом; стоимость сырья, переданного в оплату доли в УК
• от Учредителя 2, являющегося также Учредителем 2;
ООО, находящимся на общей системе налогообло- Д80-1 К80-2 - 150000 руб. - отражена
жения, сырье, стоимость которого по данным нало- полная оплата УК учредителями общества.
гового учета учредителя равна 40000 руб. Сумма
НДС, восстановленная учредителем по объекту и
отраженная в Акте приемки-передачи, а также в
Как быть с оплатой УК имуществом до момента государственной регистрации?
Согласно п. 2 ст. 16 ФЗ-14 на момент госу- размер УК общества, размер и номинальную стои-
дарственной регистрации общества его УК должен мость доли каждого из учредителей, а также размер,
быть оплачен учредителями не менее чем на 50%. порядок и сроки оплаты таких долей в уставном ка-
Если уставной капитал формируется за счет питале общества, что оплата долей в УК будет про-
внесения в его оплату только денежных средств, изведена имуществом, принадлежащем на праве
проблемы не возникает, так как один из учредителей собственности учредителям.
общества до его регистрации открывает так назы- Учредители, согласно п. 2 ст. 15 ФЗ-14, на
ваемый накопительный счет в банке, в котором об- своем общем собрании, на основании представлен-
щество после своей государственной регистрации ных учредителями документов, в том числе под-
будет обслуживаться. тверждающих их права собственности на имущест-
Случай же с оплатой долей в УК имущест- во, должны протоколом единогласно утвердить де-
вом вызывает проблему, так как на баланс учреж- нежные оценки имущества (в отдельных случаях на
даемого общества, что подтверждает оплату его ус- основании заключения независимого оценщика),
тавного капитала, имущество может быть поставле- вносимого для оплаты долей в УК общества.
но только после государственной регистрации обще- Далее следует создать акт приемки-
ства. Законодательно такая процедура не проработа- передачи имущества. Так как общество еще не заре-
на, поэтому мы приведем процедуры, отработанные гистрировано, то его должен утвердить председатель
на практике. учредительного собрания.
Так, учредители должны отразить в догово- Вместо такого акта можно передать движи-
ре об учреждении общества, заключаемом, согласно мое имущество на ответственное хранение любому
п. 5 ст. 11 ФЗ-14, в письменной форме и опреде- юридическому лицу (по договору хранения), а затем
ляющем порядок осуществления учредителями со- уже после государственной регистрации принять его
вместной деятельности по учреждению общества, на баланс учрежденного ООО.
9Помощник Бухгалтера Методология Учета
Данные документы, составляемые незадолго иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо
до государственной регистрации ООО, можно ут- обязательными работами на срок от 180 до 240 ча-
вердить и нотариально. сов, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев.
В представляемом в налоговую инспекцию То же деяние, совершенное организованной
заявлении о государственной регистрации ООО под- группой, сопряженное с извлечением дохода в особо
тверждается, что представленные учредительные крупном размере, наказывается штрафом в размере
документы соответствуют установленным законода- от 100000 до 500000 руб. или в размере заработной
тельством РФ требованиям к учредительным доку- платы или иного дохода осужденного за период от
ментам юридического лица данной организационно- одного года до 3 лет либо лишением свободы на
правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих срок до 5 лет со штрафом в размере до 80000 руб.
учредительных документах, иных представленных или в размере заработной платы или иного дохода
для государственной регистрации документах, заяв- осужденного за период до 6 месяцев либо без тако-
лении о государственной регистрации, достоверны, вого.
что при создании юридического лица соблюден ус- Согласно ст. 170.1 УК РФ представление в
тановленный для юридических лиц данной органи- орган, осуществляющий государственную регистра-
зационно-правовой формы порядок их учреждения, в цию юридических лиц, документов, содержащих
том числе оплаты УК на момент государственной заведомо ложные данные, в целях внесения в ЕГ-
регистрации. РЮЛ недостоверных сведений об учредителях (уча-
Вся ответственность за правильность запол- стниках) юридического лица, о размерах и номи-
нения заявления лежит на заявителе. нальной стоимости долей их участия в уставном ка-
Так, пунктами 3 и 4 ст. 14.25 КоАП РФ ус- питале хозяйственного общества, об обременении
тановлено, что представление недостоверных сведе- доли, о лице, осуществляющем управление долей,
ний о юридическом лице в орган, осуществляющий переходящих в порядке наследования, о руководите-
государственную регистрацию юридических лиц, в ле постоянно действующего исполнительного органа
случаях, если такое представление предусмотрено юридического лица или об ином лице, имеющем
законом, влечет предупреждение или наложение право без доверенности действовать от имени юри-
административного штрафа на должностных лиц в дического лица, либо в иных целях, направленных
размере 5000 руб., а представление в указанный ор- на приобретение права на чужое имущество, нака-
ган документов, содержащих заведомо ложные све- зывается штрафом в размере от 100000 до 300000
дения, если такое действие не содержит уголовно руб. либо лишением свободы на срок до 2 лет со
наказуемого деяния, влечет наложение администра- штрафом в размере до 100000 руб. или в размере
тивного штрафа на должностных лиц в размере 5000 заработной платы или иного дохода осужденного за
руб. или дисквалификацию на срок до 3 лет. период до 6 месяцев либо без такового.
Согласно же ст. 171 УК РФ представление в На дату фактической передачи имущества
орган, осуществляющий государственную регистра- стороны должны составить в количестве не менее 2
цию юридических лиц, документов, содержащих экземпляров соответствующие акты о приеме-
заведомо ложные сведения, если это деяние причи- передаче имущества, накладные по форме № М-15
нило крупный ущерб гражданам, организациям или (при передаче в УК материалов) или по форме №
государству либо сопряжено с извлечением дохода в Торг-12 (при передаче в УК товаров). К актам учре-
крупном размере, наказывается штрафом в размере дители должны приложить всю техническую доку-
до 300000 руб. или в размере заработной платы или ментацию на передаваемые объекты.
Передача недвижимого имущества в УК
Статьей 213 ГК РФ определено право собст- право собственности у общества на него возникает,
венности коммерческих организаций на имущество, согласно ст. 223 ГК РФ, с момента такой регистра-
переданное им в качестве вкладов в УК их учреди- ции, который, естественно, будет позже момента
телями. государственной регистрации общества.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от При этом следует руководствоваться Пись-
25.02.98 № 8 указано, что с момента внесения иму- мом ФНС от 13.12.05 № ШТ-6-07/1045, которым
щества в уставный капитал и государственной реги- разъяснено, что документами, подтверждающими
страции юридических лиц учредители утрачивают оплату УК неденежными средствами, являются ко-
право собственности на него, и это право переходит пии документа, подтверждающего право собствен-
к обществу. ности учредителя на имущество, с приложением
Однако отчуждение недвижимого имущест- отчета об оценке объектов и акта приема-передачи
ва подлежит государственной регистрации. Поэтому имущества.
10Помощник Бухгалтера Методология Учета
Налоговые последствия для ООО - учредителя общества
Налог на добавленную стоимость которому был произведен до введения в действие
Передача имущества ООО в оплату доли в главы 21 "НДС" НК РФ, т.е. до 01.01.01.
уставном капитале учреждаемого общества носит Эксперты полагают, что при этом положе-
инвестиционный характер и не облагается НДС (пп. ния пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются и вос-
1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). становление НДС в соответствии с его нормой не
Однако при этом у ООО-учредителя возни- производится. Это подтверждено Постановлением
кает обязанность восстановить НДС, принятый к ФАС Поволжского округа от 29.07.03 № А12-
вычету при приобретении передаваемого имущества 3141/03-С25, в котором судьями сделан вывод об
(пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). отсутствии оснований для восстановления по приня-
Восстановление НДС отражается проводкой тым к вычету в соответствии с Законом РФ от
Д19 К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". 06.12.91 № 1992-1 "О НДС" суммам НДС по ОС,
Восстановлению подлежат суммы НДС в приобретенным до 01.01.01 и переданным в оплату
размере, ранее принятом по передаваемому имуще- доли в УК.
ству (товарам, сырью и другим ТМЦ) к вычету, а в 2. Если учредитель передает в оплату доли в
отношении основных средств - в размере суммы, УК имущество, специально приобретенное для этой
пропорциональной остаточной (балансовой) стоимо- цели, а, следовательно, "входной" НДС по нему не
сти без учета переоценки (абзац 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 принимался к вычету, то данное имущество переда-
НК РФ). Суммы восстанавливаемого НДС можно ется учреждаемому обществу без выделения суммы
определить по соответствующим счетам-фактурам, "входного" НДС в передаточных документах.
полученным учредителем от поставщиков переда- 3. Учредители, применяющие специальные
ваемого имущества. Документальным подтвержде- налоговые режимы (УСН, ЕНВД и ЕСХН), т.е. не
нием ранее произведенных вычетов "входного" НДС являющиеся плательщиками НДС и включающие,
служат данные книги покупок и деклараций по НДС согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы "входного"
за налоговые периоды, в которых были произведены НДС в стоимость имущества, также передают иму-
соответствующие вычеты. щество учреждаемому обществу без выделения
Обратим внимание: в отношении ОС для суммы "входного" НДС в передаточных документах.
восстановления НДС принимается их остаточная
стоимость, отраженная по данным бухгалтерского Итак, передача имущества в оплату долей в
учета учредителя на его балансе. Данная оценка УК не является операцией по реализации данного
объектов может отличаться от их оценки в налого- имущества, поэтому общество-учредитель не вы-
вом учете (например, из-за разных сумм начислен- ставляет счет-фактуру на восстановленную сумму
ной амортизации в обоих видах учета, из-за того, что НДС (Письмо Минфина РФ от 21.04.09 № 03-07-
в налоговом учете в первоначальной стоимости объ- 11/109).
екта не учтены проценты по инвестиционному кре- Однако, так как суммы НДС, подлежащие
диту, суммы на страхование, непосредственно свя- восстановлению, не включаются в стоимость иму-
занные с приобретением объекта, и др.). щества, а подлежат налоговому вычету у учреждае-
Поэтому если в бухгалтерском учете ОС са- мого ООО, то они указываются в документах, кото-
мортизировано полностью, а в налоговом учете его рыми оформляется передача имущества (абзац 3 пп.
остаточная стоимость не равна нулю, то НДС не 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
восстанавливается. Такая ситуация может сложить- Хотя в первой части статьи мы это и указы-
ся, например, с объектами недвижимости, начисле- вали, но будет полезно повторить, что в качестве
ние амортизации по которым в налоговом учете на- документа, оформляемого учредителем при передаче
чинается в отличие от правил, действующих в бух- имущества, может являться двухсторонний акт
галтерского учете, не с 1-го числа месяца, следую- приема-передачи имущества в качестве вклада в УК,
щего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, а не содержащий все обязательные для первичного бух-
ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в галтерского документа реквизиты, предусмотренные
котором получено документальное подтверждение ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О
факта подачи документов на государственную реги- бухгалтерском учете".
страцию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ, Письма Минфи- В акте необходимо указать оценку переда-
на РФ от 20.09.10 № 03-03-06/1/598, от 29.07.10 № ваемого имущества, единогласно согласованную
03-03-06/1/492, от 13.10.09 № 03-03-06/1/658 и учредителями, его стоимость (остаточную стои-
УФНС по г. Москве от 28.12.09 № 16-15/137360.2). мость), сформированную в налоговом учете пере-
дающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), а также
Примечание. 1. Не исключено, что в оплату сумму восстановленного по имуществу НДС.
доли в УК учредитель-общество может передавать Действующим законодательством не преду-
объект недвижимости, вычет "входного" НДС по смотрена обязанность учредителя указывать в акте
11Помощник Бухгалтера Методология Учета
стоимость вклада, исходя из которой рассчитана отсутствует, то в графах 2, 3 и 3а книги продаж
восстановленная сумма НДС. можно поставить прочерки.
При передаче материалов учредителем до- Счет-фактура регистрируется в месяце пере-
полнительно оформляется накладная по форме № М- дачи имущества на сумму восстановленного НДС
15, а принимающая сторона оформляет приходный (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и
ордер по форме № М-4, утвержденной Постановле- выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
нием Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а. При пере- продаж при расчетах по НДС, утвержденных Поста-
даче товаров накладная оформляется по форме № новлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914, и
Торг-12, утвержденной Постановлением Госкомста- Письмо УФНС по г. Москве от 26.11.09 № 16-
та РФ от 25.12.98 № 132. 15/124316).
В качестве форм актов на передачу объектов Расчет подлежащей восстановлению суммы
ОС можно использовать формы актов № ОС-1, ОС- НДС учредитель оформляет в виде отдельной бух-
1а и ОС-1б, утвержденные Постановлением Госком- галтерской справки, прилагаемой к указанному вы-
стата РФ от 21.01.03 № 7. ше счету-фактуре.
При этом, например, в акте по форме № ОС- Если у учредителя отсутствует счет-фактура
1 следует отразить первоначальную и остаточную в связи с истечением срока его хранения, то в книге
стоимости объекта, сумму НДС, принятую ранее продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера,
учредителем к вычету. Полученную расчетным пу- в которой отражена сумма налога, определенная
тем сумму восстановленного НДС следует отразить расчетным путем (Письмо Минфина РФ от 20.05.08
в разделе "Другие характеристики", а оценку иму- № 03-07-09/10). При этом налог рассчитывается по
щества, согласованную учредителями, - в графе 1 ставке, действующей в период, когда учредитель
раздела 2. предъявил НДС по передаваемому имуществу к вы-
Вносить в формы первичных документов чету. При восстановлении сумм НДС вносить изме-
необходимые дополнения не запрещено, поэтому в нения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина
эти формы добавляются дополнительные строки, РФ от 16.11.06 № 03-04-09/22).
содержащие сведения о суммах НДС. Итак, учредитель восстанавливает НДС в
При передаче имущества учредитель также том налоговом периоде, в котором имущество было
должен предоставить учреждаемому обществу сле- фактически передано, а, следовательно, право собст-
дующие документы: венности на него было передано учреждаемому об-
• протокол общего собрания учредителей ществу (Постановление ФАС Волго-Вятского округа
о передаче имущества в уставной капитал и право- от 10.09.07 № А28-1087/2007-2/11).
устанавливающие документы на него; По передаваемому же в УК имуществу, пра-
• перечень передаваемых объектов ОС; во собственности на которое подлежит государст-
• выписки из регистров налогового учета венной регистрации, НДС восстанавливается в том
учредителя о первоначальной стоимости передавае- налоговом периоде, в котором произошла государ-
мого ОС и о начисленной за период эксплуатации ственная регистрация.
амортизации;
• по объектам ОС, бывшим в эксплуата- Налог на прибыль
ции, - копии инвентарных карточек (формы №№ Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при пере-
ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, утвержденные Постановлением даче имущества в оплату приобретаемой доли в УК
Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7); учреждаемого общества в налоговом учете его учре-
• техническую документацию по переда- дителя не возникает прибыли (убытка).
ваемым объектам ОС; При этом, согласно п. 3 ст. 270 НК РФ, рас-
• при необходимости акты независимого ходы в виде взноса в УК при налогообложении при-
оценщика об оценке ОС; были не учитываются. Так как право собственности
на имущество, переданное в оплату доли в УК, со-
• счета и счета-фактуры, подтверждающие
гласно п. 1 ст. 66 ГК РФ, переходит к учреждаемому
дополнительные расходы, связанные с передачей
имущества в качестве оплаты долей в УК. обществу, то при передаче ОС начисление учреди-
телем амортизации по ним прекращается с 1-го чис-
Об отражении учредителем суммы вос- ла месяца, следующего за месяцем выбытия аморти-
становленного НДС зируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 10 ст. 259.2
При восстановлении НДС по имуществу, НК РФ).
передаваемому в оплату доли в УК, учредитель дол- При этом, согласно абзацу 2 пп. 2 п. 1 ст.
жен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, 277 НК РФ, для целей налогообложения стоимость
на основании которого НДС ранее был принят к вы- приобретаемой учредителем доли в УК признается
чету. При этом в графе 1 книги продаж рядом с рек- равной стоимости вносимого имущества, опреде-
визитами счетов-фактур, по которым восстанавлива- ляемой по данным его налогового учета на дату пе-
ется НДС, целесообразно сделать пометку "восст.". рехода права собственности на передаваемое иму-
Так как при передаче имущества в УК покупатель щество, с учетом дополнительных расходов, кото-
12Вы также можете почитать
