Налоговый справочник 2013
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Налоговый справочник 2013 An independent member of Baker Tilly International
Введение Данная публикация предназначена только для общего ознакомления и не содержит комплексный анализ приведенной информации. Перед принятием любого решения следует обратиться за профессиональной консультацией. Бейкер Тилли не несет ответственности, связанной с возможными действиями или ограничением действия, или ошибками, сделанными на основе предоставленной информации. Налоговая информация, содержащаяся в этой брошюре, является точной на дату ее публикации. Для получения дополнительной информации Вы можете связаться с нами. Контактные данные можно найти на последней странице данной публикации. Любая часть этой публикации не может быть воспроизведена, сохранена в поисковой системе или передана в любой форме и любыми средствами, электронными, механическими или иным образом, без предварительного письменного согласия издателей.
Содержание
База налогообложения 7
Налог на прибыль 8
Плательщики налога 8
База налогообложения 8
Амортизация 8
Ограничения на признание расходов 8
Налогообложение процентов
при выплате нерезидентам 9
Правила трансфертного ценообразования 10
Порядок перенесения убытков 10
Ставки налога 11
Стимулирование инвестиционных проектов 11
Налогообложение дивидендов 12
Отчетность и платежи 12
Специальные правила налогообложения
операций торговли ценными бумагами 13
Налог с доходов нерезидентов 15
Налог на доходы физических лиц 16
Плательщики налога 16
Ставки налога 16
Отчетность и платежи 17
Налогообложение прибыли
частных предпринимателей 17
Налог на добавленную стоимость 18
Регистрация плательщиков налога 18
Ставки налога 18
Налогооблагаемые операции 18
Место поставки 18
База налогообложения 19
Отчетность и платежи 19
3Содержание
Акцизный налог 21
Плата за землю 22
Местные налоги и сборы 23
Единый налог 24
Фиксированный сельскохозяйственный налог 26
Специальный налоговый режим для ІТ-компаний 27
Социальное страхование 28
Сбор в Пенсионный фонд 29
Администрирование налогов и сборов 30
Регистрация в налоговых органах 30
Предоставление отчетности и сроки
уплаты налогов и сборов 30
Налоговые проверки 30
Финансовые санкции
за не соблюдение правил налогообложения 31
Порядок проведения налоговой апелляции 33
Приложения 34
Приложение А 34
Приложение Б 38
4Бейкер Тилли
Бейкер Тилли – независимая украинская компания, основанная
в 1999 году, которая предоставляет услуги в сфере аудита,
бизнес консультирования, независимой оценки, бухгалтерского и
управленческого учета; одна из лидеров на национальном рынке,
независимый член международной сети Baker Tilly International.
Наша компания входит в число наиболее крупных аудиторских
компаний Украины (более 200 специалистов в трех офисах).
Благодаря высокому уровню профессионализма, мы сотрудничаем
с клиентами из разных секторов экономики по всей стране. Мы
гордимся тем фактом, что большинство наших клиентов с года в
год продолжают пользоваться услугами нашей компании.
Мы обладаем большим и уникальным для украинской практики
опытом предоставления услуг: аудит финансовой отчетности,
в том числе и проекты, связанные с выходом компаний на
международные финансовые рынки; проекты по слиянию и
поглощению; консолидации и трансформации финансовой
отчетности в международные и американские стандарты учета.
Baker Tilly International:
• Основана в 1987 году
• Доход 3,3 млрд. долл. США
• 8-е место в мире
• 131 страна
• 156 фирм-участниц
• 25’667 сотрудников
Как независимый член международной сети Baker Tilly Interna-
tional мы имеем уникальную возможность предлагать нашим
клиентам услуги во всех мировых финансовых центрах.
Мы предлагаем широкий спектр бухгалтерских услуг и услуг
по поддержке бизнеса, которые отвечают разнообразным
запросам наших международных и украинских клиентов. Мы
быстро реагируем на изменения в законодательстве и несем
ответственность за предоставленное профессиональное мнение.
В комплексе, наши услуги направлены на улучшение бизнес-
процессов клиентов, снижение их рисков и предоставление
уверенности внешним пользователям, таким как: бизнес-партнеры,
инвесторы, регуляторы и банки. Команда профессионалов Baker
Tilly имеет богатый опыт и практические навыки, необходимые
для предоставления услуг во всех отраслях экономики.
Аудиторские услуги
• Аудит для компаний, зарегистрированных в Украине
• Аудит для холдинговых Групп
5• Анализ финансовой отчетности согласно требованиям к
финансовой отчетности
• Подготовка финансовой отчетности согласно требованиям
Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) и
Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
• Подготовка финансовой отчетности
• Сопутствующие аудиторские услуги: специализированный
аудит, согласованные процедуры
• Аутсорсинг внутреннего аудита
Налоговый консалтинг
• Оценка налоговых рисков бизнес-операций
• Налоговое структурирование инвестиций в Украине
• Подготовка налоговых деклараций
• Налоговый обзор
• Внутреннее и международное налоговое планирование и
оптимизация налогообложения
Независимая оценка
• Практическое выполнение независимой оценки
• Консультативная деятельность по оценке имущества
• Обзор отчетности по оценке
• Оценка бизнеса
Корпоративные услуги
• Финансовый и налоговый Due Diligence
• Мониторинг кредитных договоров
• Обзор системы планирования и бюджетирования
• Обзор финансовых моделей и прогнозов
• Корпоративное управление
• Внутренний финансовый контроль
Бухгалтерские услуги
• Аутсорсинг бухгалтерских операций
• Бухгалтерские услуги для физических лиц
• Помощь в подготовке управленческой отчетности
• Содействие в совершенствовании финансовой отчетности
• Подготовка информации для начисления заработной платы
Услуги внутреннего аудита
• Оценка системы внутреннего контроля и финансового
контроля
• Служба внутреннего аудита организационного управления
• Независимая оценка эффективности функции внутреннего
аудита
Учебный центр
• Широкий спектр корпоративных и государственных
обучающих курсов в сфере финансов, бухгалтерского
учета, анализа финансовой отчетности и МСФО
• Учебный курс для квалификационных экзаменов в ACCA, DipIFR
• Специализированные тренинги для подготовки к
экзаменам CAP / CIPA
6База налогообложения
С 1991 года – года независимости Украины, украинская налоговая
система начала свое развитие, которое продолжается до настоящего
времени. В декабре 2010 года была реализована радикальная
налоговая реформа, в результате которой был утвержден единый
Налоговый кодекс. Основная часть Налогового кодекса вступила в
действие с 01.01.2011 года. Раздел Налогового кодекса, касающийся
налогообложения прибыли предприятий, вступил в действие с
01.04.2011 года. Принятие Налогового кодекса направлено на
устранение расхождений между налоговым и бухгалтерским учетами и
дальнейшим внедрением международных принципов ведения учета в
национальное законодательство.
Однако, изменения внесенные в Налоговый кодекс в 2011-
2012 годах показали, что с принятием Налогового кодекса
реформирование системы налогообложения не закончилось. Из
множества внесенных поправок можно отметить следующие:
изменение в администрировании налога на прибыль, введение
специальных правил налогообложения операций с ценными
бумагами, внедрение налоговых льгот для IТ-компаний и т.д.
Кроме этого, с 2013 года планируется введение новых правил
трансфертного ценообразования, которые являются более
полными по сравнению с действующими в настоящее время.
В Украине существует двухуровневая система налогов и сборов,
которая включает 18 государственных и 5 местных налогов и сборов.
Налогообложению подлежат доходы, полученные резидентами
Украины как с источником их происхождения с Украины, так и
иностранные доходы с источником их происхождения из других
стран. Резидентство юридических лиц определяется по месту
их регистрации. Что касается физических лиц, Налоговый кодекс
предусматривает особые правила определения их резидентского
статуса (более детальная информация - в соответствующем
разделе ниже).
Украина имеет двусторонние международные соглашения об
избежании двойного налогообложения с 71 государством,
подписанные и ратифицированные правительствами
соответствующих государств.
Украина не является членом Европейской организации
экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), поэтому
Комментарии ОЭСР к Договору налоговой модели не являются
обязательными для Украины. Тем не менее, налоговые органы,
как правило, используют Комментарии ОЭСР при толковании
отдельных положений Налогового кодекса.
Украинская налоговая система включает в себя, так
называемую общую систему налогообложения, применяемую
к большинству юридических и физических лиц, а также
некоторые специальные налоговые режимы, например, для
сельскохозяйственных предприятий, малого бизнеса и др.
7Налог на прибыль
Плательщики налога
Юридические лица – резиденты Украины, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, обязаны
зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на прибыль.
Резиденты Украины уплачивают налог на прибыль с доходов,
полученных как на территории Украины, так и за ее пределами.
Нерезиденты уплачивают налог на прибыль с доходов с
источником их происхождения с Украины.
Постоянные представительства компаний-нерезидентов, которые
осуществляют хозяйственную деятельность, также обязаны
зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на прибыль.
Для целей обложения налогом на прибыль, такие представительства
приравниваются к обособленным субъектам хозяйствования.
Определение термина «постоянное представительство»,
приведенное в Налоговом кодексе, в основном, соответствует
определению постоянного представительства в понимании
ОЭСР, но дополнительно включает в себя деятельность
по оказанию услуг в случае предоставления таких услуг в
Украине на протяжении не менее 6 месяцев в течение любого
12-месячного периода.
Другие группы плательщиков налога на прибыль Налоговым
кодексом Украины не предусмотрены.
База налогообложения
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется
путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода
на себестоимость реализованной продукции (товаров,
работ, услуг) и прочих операционных расходов. Для целей
налогообложения доходы и расходы признаются исходя из
принципов бухгалтерского учета, основанных на национальных
и международных стандартах бухгалтерского учета, если иное
прямо не предусмотрено нормами Налогового кодекса.
Амортизация
Стоимость материальных и нематериальных активов подлежит
амортизации. Для целей начисления амортизации Налоговый кодекс
определяет 16 групп основных средств и 5 групп нематериальных
активов, а также минимальный срок их полезного использования и
методы расчета сумм амортизации (более детальная информация о
группах и сроках использования активов приведена в Приложении
Б). Суммы амортизации по материальным и нематериальным
активам начисляются по каждому объекту отдельно.
Ограничения на признание расходов
Согласно нормам Налогового кодекса определенного вида
расходы не включаются в состав налоговых расходов или
имеют ограничения по такому включению.
8В частности, к таким расходам относятся (перечень не является
исчерпывающим):
• Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью
налогоплательщика;
• Расходы, которые не подтверждены соответствующими
первичными документами бухгалтерского учета;
• Дивиденды;
• Авансовые платежи;
• Штрафы и пени.
Также существуют ограничения по учету в составе расходов
роялти, инжиниринговых, маркетинговых и рекламных услуг при
оплате таких услуг в пользу нерезидентов.
Так, роялти и консультационные, маркетинговые и рекламные
услуги, уплаченные в пользу нерезидентов, подлежат включению в
расходы в налоговом учете в пределах 4 % выручки от реализации,
полученной в предыдущем отчетном году. При этом, при выплате
нерезиденту, который имеет оффшорный статус, такие расходы в
полном объеме не подлежат включению в состав расходов1.
Помимо вышесказанных ограничений, роялти, выплачиваемые
нерезидентам, также не подлежат включению в расходы в
налоговом учете, если:
а. получатель дохода не является фактическим получателем
доходов;
б. выплата проводится относительно объектов, права
интеллектуальной собственности в отношении которых
впервые возникли у резидента Украины;
в. роялти не подлежат налогообложению в стране
резидентства лица, которое их получило.
Расходы на инжиниринговые услуги, выплачиваемые
нерезиденту (за исключением начисленных в пользу
постоянных представительств нерезидентов), подлежат учету
в составе расходов в пределах 5 % от таможенной стоимости
импортируемого оборудования. Получатель платежей должен
быть бенефициарным получателем (собственником) таких
доходов и не должен иметь оффшорный статус.
Любые платежи в пользу нерезидентов, имеющих
оффшорный статус, подлежат включению в расходы
в размере 85% от их общей суммы, за исключением
вышеупомянутых платежей, которые не подлежат включению
в расходы в полном объеме.
Налогообложение процентов
при выплате нерезидентам
Налоговый Кодекс содержит некоторые ограничения по
отнесению в состав расходов плательщика налога сумм процентов,
1
Кабинет Министров Украины устанавливает перечень стран, которые считаются
«оффшорными» для целей налогообложения в Украине. В настоящее время
в данный список входят, в частности, такие европейские страны, как Андорра,
Гибралтар и Монако.
9которые выплачиваются в пользу нерезидентов. Применяются
такие ограничения, если получатель таких процентов (компания-
нерезидент) соответствует следующим критериям:
• Компания-нерезидент владеет минимум 50 % уставного
фонда украинского юридического лица, или
• Нерезидент является связанной стороной компании-
нерезидента, упомянутой выше
В этом случае, специальная норма Налогового кодекса
предусматривает, что проценты подлежат отнесению к расходам в
пределах процентных доходов, полученных компанией-резидентом,
плюс 50 % от налогооблагаемых доходов, полученных из других
источников без учета суммы таких полученных процентов. В случае,
если выплачиваемые проценты, превышают разрешенный лимит,
сумма такого превышения может быть отнесена к расходам в
будущих налоговых периодах с учетом лимита таких периодов.
Правила трансфертного ценообразования
Правила трансфертного ценообразования (TЦ) применяются к
операциям с:
• связанными сторонами;
• нерезидентами;
• лицами, которые применяют нулевую или пониженную
ставку налогообложения;
• налогоплательщиками, которые применяют специальные
налоговые режимы.
Трансфертное ценообразование также применяется при
оценке полученных доходов и понесенных расходов в связи с
осуществлением бартерных операций. Цена договора считается
соответствующей правилам трансфертного ценообразования,
если не будет доказано обратное. Обязанность доказательства
фактов нарушения ценообразования возлагается на налоговые
органы. Налоговый кодекс допускает отклонение между
контрактной и справедливой ценами на уровне 20%. Налоговый
кодекс предусматривает пять методов определения обычной
цены, используя подходы ОЭСР к этому вопросу.
Налогоплательщики, подпадающие под определение крупных
плательщиков, могут заранее согласовать обычные цены по
сделкам с отдельными контрагентами, заключив соответствующие
договора с налоговыми органами.
Порядок перенесения убытков
Как правило, убытки должны переноситься в состав расходов
следующих отчетных периодов без ограничений. Однако,
согласно изменениям, внесенным в 2012 году, убытки,
накопленные по состоянию на 31 декабря 2011 года, могут
быть включены в состав расходов в равных долях в размере
25% в год в течение 2012-2015 гг. Остаток непогашенной в
таком порядке суммы, учитывается в последующих периодах до
полного погашения такого отрицательного значения.
10Можно также ожидать, что определенные ограничения могут
быть введены и в следующих периодах.
Декларирование налогового убытка в течение 4-ех налоговых
периодов подряд (календарных кварталов) может служить
основанием для проведения внеплановой налоговой проверки.
Существуют определенные ограничения по перенесению на
будущие отчетные периоды убытков, понесенных в результате
операций с ценными бумагами. Более детальную информацию
по этому вопросу можно найти ниже в разделе «Специальные
правила для налогообложения доходов, полученных от
операций с ценными бумагами».
Ставки налога
Основная ставка налога на прибыль:
• 19% – начиная с 1 января 2013 года;
• 16% – начиная с 1 января 2014 года.
Некоторые плательщики могут применять нулевую ставку
налогообложения по налогу на прибыль.
Так, Налоговый кодекс предусматривает, что доходы
налогоплательщиков, работающих в определенных отраслях,
освобождаются от уплаты налога на прибыль сроком на 10 лет,
начиная с 1 января 2011 года. В частности, такими отраслями
являются (список не является исчерпывающим):
а. Сфера гостиничных услуг (только для 3, 4 и 5-ти звездочных
отелей);
б. Легкая промышленность (кроме предприятий, которые
работают на давальческом сырье);
в. Электроэнергетика (производство электроэнергии,
исключительно из возобновляемых источников энергии);
г. Судостроительная промышленность;
д. Самолетостроение;
е. Производство сельскохозяйственных машин.
Стимулирование инвестиционных проектов
Начиная с 01 января 2013 года и в течение следующих 10 лет
налогоплательщики, реализующие отдельные инвестиционные
проекты, в случае соответствия ряду критериев, смогут
пользоваться следующими льготами по налогу на прибыль:
• С 01.01.2013 до 31.12.2017 ставка налога составит 0%,
• С 01.01.2018 до 31.12.2022 ставка налога – 8%
• После 1 января 2023 ставка налога – 16%.
Для применения льготы предприятия должны соответствовать
определенным критериям, которые включают в себя требования
к размеру инвестиций, количеству созданных рабочих мест,
размеру заработной платы и т.д.
Еще одним условием для применения льготы является обязанность
налогоплательщика направлять суммы, высвободившихся в связи
с применением льготного режима средств, на ремонт техники
11и оборудования, расширение производственных мощностей,
внедрение новых технологий и т.д.
Налогообложение дивидендов
Дивиденды начисляются эмитентом корпоративных прав и
выплачиваются владельцу таких корпоративных прав, исходя
из чистой прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского
учета, независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль,
рассчитанная по правилам налогового учета.
Выплаченные дивиденды не относятся в состав расходов
эмитента. Выплата дивидендов обязывает эмитента перечислить
в Государственный бюджет авансовый взнос по налогу на
прибыль по основной ставке от суммы выплаченных дивидендов
без уменьшения такой суммы на сумму авансового взноса.
Авансовый взнос учитывается эмитентом-плательщиком налога на
прибыль при уплате такого налога за соответствующий отчетный
период. Если авансовый взнос превышает сумму начисленного
налога, то оставшаяся сумма может быть учтена в уменьшение
налога на прибыль будущих периодов. Налоговый кодекс также
предусматривает некоторые исключения из этого правила.
В случае, если предприятие-резидент получает дивиденды от
других украинских компаний, полученная сумма дивидендов не
облагается. Дивиденды, полученные от нерезидентов, облагаются
налогом по общей ставке. Однако, если плательщик-нерезидент
находится под контролем украинского предприятия – дивиденды
не облагаются налогом на прибыль в Украине.
Определение термина под «контролем» означает, что
корпоративные права, которыми владеет украинское предприятие,
превышают минимум 20% корпоративных прав плательщика
дивидендов или существует прямое или посредственное влияние на
деятельность плательщика дивидендов, путем решающего влияния
на решения, принимаемые руководством такого плательщика и т. д.
Отчетность и платежи
Начиная с 01.01.2013 г. вступили в действие новые правила
предоставления отчетности и уплаты налога. В зависимости
от размера доходов налогоплательщиков, новые правила
предусматривают ежемесячную уплату авансовых взносов в
Госбюджет и годовую отчетность вместо ежеквартальной, а именно:
• налогоплательщики с доходом, превышающим 10 млн. грн.
в год, уплачивают налог ежемесячно в размере 1/12 из
суммы налога на прибыль за предыдущий год;
• вновь созданные предприятия и те, годовой доход которых
составляет менее 10 млн. гривен, подают налоговую
декларацию и уплачивают налог на прибыль 1 раз в год;
• в случае, если лицо уплачивает ежемесячные авансовые
платежи не получая прибыли или неся убытки, начиная с
1 квартала отчетного года, оно может уплатить налог в
соответствии с квартальной декларацией без перечисления
авансовых платежей.
12• Если лицо не имело прибыли или понесло убытки
в предыдущем отчетном году, необходимо подать
налоговую декларацию и уплатить налог на прибыль,
исходя из результатов деятельности за квартал.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие сроки
представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль:
• ежемесячные авансовые взносы уплачиваются в порядке и
в сроки, установленные для месячного налогового периода
и в размере не меньше 1/12 начисленного налога за
предыдущий отчетный год
• ежеквартальные налоговые декларации должны быть
поданы в течение 40 календарных дней после окончания
отчетного квартала, а годовая декларация – в течение 60
календарных дней.
• установленный срок уплаты налога составляет 10
календарных дней после истечения предельного срока
предоставления соответствующей налоговой декларации.
Специальные правила налогообложения
операций торговли ценными бумагами
В целях налогообложения ценные бумаги делятся на ценные
бумаги, находящиеся в обращении на фондовой бирже, и такие,
которые не находятся в обращении на фондовой бирже.
Налогоплательщик обязан вести отдельный учет финансового
результата по операциям с ценными бумагами, находящимися
в обращении на фондовой бирже, отдельно от финансового
результата по операциям с ценными бумагами, которые не
находятся в обращении на фондовой бирже.
Если доходы, полученные от продажи ценных бумаг
превышают расходы, понесенные в связи с их приобретением,
прибыль облагается по ставке 10%. Если по результатам
операций по продаже ценных бумаг, находящихся в
обращении на фондовой бирже получен убыток, он может
быть учтен при налогообложении будущих доходов от
операций с такими ценными бумагами без ограничения.
Однако, если убытки понесены в отношении операций с
ценными бумагами, которые не находятся в обращении на
фондовой бирже, такие убытки распределяются на следующие
три года. Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами, находящихся в обращении на фондовой бирже, не
могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными
бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой
бирже, и наоборот.
Приведенные выше правила не распространяются на эмитентов
ценных бумаг по операциям размещения, погашения, выкупа,
конвертации и повторной их продаже, а также векселедателей,
залогодателей и других лиц, выдавших ордерные или долговые
ценные бумаги, при выдаче и погашении данных ценных бумаг.
13Убытки по операциям с ценными бумагами, накопленные
по состоянию на 01.01.2013 не могут быть перенесены на
последующие периоды.
Также на операции по продаже ценных бумаг введен
специальный акцизный налог. Различные условия продажи
ценных бумаг предусматривают применение различных ставок
этого налога, а именно:
Также на операции по продаже ценных бумаг введен
специальный акцизный налог. Различные условия продажи
ценных бумаг предусматривают применение различных ставок
этого налога, а именно:
• 0% от суммы операции с деривативами на фондовой
бирже;
• 0,1% от суммы операции по продаже вне фондовой биржи
ценных бумаг, находящихся в биржевом реестре;
• 1,5% от суммы операции по продаже ценных бумаг вне
фондовой биржи, которые не находятся в биржевом
реестре;
• 85 грн. за заключенный дериватив (контракт) вне фондовой
биржи.
14Налог с доходов нерезидентов
Основная ставка налога с доходов нерезидентов
составляет 15%. Налог удерживается с доходов
нерезидентов, с источником их происхождения в Украине,
которые выплачиваются резидентом или постоянным
представительством нерезидента в пользу таких нерезидентов.
Для целей налогообложения доход с источником его
происхождения в Украине включает в себя, в частности,
следующие доходы:
• Проценты
• Дивиденды
• Роялти
• Фрахтовые платежи
• Арендные платежи
• Доход от продажи объектов недвижимости
• Доход от операций с ценными бумагами
• Прочие доходы, кроме доходов, полученных как выручка от
продажи товаров и услуг.
Налог с доходов нерезидента должен быть удержан и
уплачен в бюджет до или во время выплаты таких доходов
нерезиденту и за счет таких доходов. Начисление налога на
сумму выплачиваемых доходов запрещается.
Согласно украинскому законодательству нормы международных
соглашений и договоров имеют приоритет по отношению к
нормам внутреннего законодательства.
Ставка налога может быть уменьшена или выплаты могут
быть освобождены от налогообложения в соответствии с
положениями международных соглашений об избежании
двойного налогообложения. При этом нерезидент, который
получает доход, должен быть бенефициарным получателем
(владельцем) такого дохода. Также, с целью применения
положений международных соглашений, компания-резидент
должна получить от нерезидента документ, подтверждающий
статус налогового резидента в стране его резидентства.
15Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщики налога
Налогоплательщиками являются:
• Физические лица-резиденты, получающие доходы как
с источником их происхождения из Украины, так и
иностранные доходы;
• Физические лица-нерезиденты, которые получают доходы
с источником их происхождения с Украины;
• Налоговые агенты
Нерезидентом считается лицо, не имеющее разрешения на
проживание в Украине.
Налоговый кодекс предусматривает следующие правила и
критерии, по которым может быть определен статус резидентства
физического лица, а именно:
а. Место жительства;
б. Место постоянного жительства;
в. Центр жизненных интересов;
г. Пребывание в Украине не менее 183 календарных дней на
протяжении налогового (календарного) года.
Ставки налога
Существует две базовые ставки НДФЛ: 15% и 17%. Ставка 17%
применяется к сумме превышения совокупного месячного
дохода над десятикратным размером минимальной заработной
платы, установленным законом на 1 января отчетного года
(около 1082 евро в 2013 году).
К отдельным видам доходов применяются ставки налогообложения,
отличные от базовых. Такие доходы и ставки приведены в таблице.
Вид дохода Ставка налога, %
Проценты* 5
Роялти 15 (17)
Дивиденды 5
Доход от продажи недвижимости не Не облагается
более 1 раза в год налогом
Доход от продажи недвижимости
5
более чем 1 раз в год
Доход от продажи автомобиля,
0**
мотоцикла, скутера не более 1 раза в год
Доход от продажи движимого
5
имущества
Наследство, полученное от близких
0
родственников
Прочее наследство 5
Наследство, полученное от
15 (17)
нерезидента
Иностранный доход 15 (17)
16Вид дохода Ставка налога, %
Доходы, полученные нерезидентами За ставками,
предусмотренными
для нерезидентов
* Не облагается налогом до 01.01.2015 г.
** Доход от продажи (обмена) двух или более транспортных средств за отчетный
(налоговый) год, облагается НДФЛ по ставке 5%
Отчетность и платежи
Лица, которые уплачивают налог с доходов физических лиц за
таких лиц, признаются налоговыми агентами таких лиц и несут
ответственность за начисление и удержание суммы налога. В случае,
когда доход получен не от налогового агента, лицо, получившее
такие доходы, обязано уплатить налог самостоятельно.
Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков подавать
декларацию об имущественном состоянии и доходах в следующих
случаях:
• налогоплательщик получает доходы не от налоговых агентов;
• налогоплательщик получает доходы от двух и более налоговых
агентов, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых
доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных)
такими налоговыми агентами, превышает 120-кратный размер
минимальной заработной платы, установленный законом на 1
января отчетного налогового года;
• налогоплательщик получает доходы от операций с
инвестиционными активами (ценные бумаги, корпоративные
права и т.п.).
• Декларация подается до 1 мая года, следующего за
отчетным годом. Оплата должна быть произведена до 1
августа после отчетного года.
Налогообложение прибыли частных
предпринимателей
Прибыль частных предпринимателей, подлежащая
налогообложению, определяется как сумма годового
налогооблагаемого дохода, уменьшенная на сумму расходов,
связанных с получением такого дохода. Указанные расходы должны
иметь надлежащее документальное подтверждение. Частные
предприниматели должны платить авансовые взносы ежеквартально.
Авансовые взносы рассчитываются частными предпринимателями
самостоятельно и не могут быть меньше, чем рассчитанный
налог с налогооблагаемого дохода за предыдущий отчетный год.
Окончательный расчет за отчетный налоговый год осуществляется
предпринимателями по данным, указанным в годовой налоговой
декларации. Годовая декларация подается в течение 40 календарных
дней, следующих за последним днем отчетного периода. Налог
должен быть уплачен в течение 10 календарных дней после
предельного срока подачи декларации.
Доходы частных предпринимателей также могут быть
объектом обложения единым налогом (более подробная
информация приведена в соответствующем разделе ниже).
17Налог на добавленную стоимость
Регистрация плательщиков налога
Юридические лица, а также частные предприниматели,
осуществляющие любые операции, которые являются
объектом обложения налогом на добавленную стоимость
(НДС), и в течение предыдущих 12 месяцев, объем которых
превышает 300 тыс. грн. (примерно 28 тыс. EUR), должны
зарегистрироваться плательщиками НДС.
Налоговый кодекс также предоставляет право юридическим
лицам провести регистрацию на добровольной основе путем
подачи заявления в налоговые органы.
Ставки налога
Основная ставка НДС составляет 20%. Экспорт товаров, а
также другие, определенные Налоговым кодексом операции,
облагаются по ставке 0%.
Начиная с 01 января 2014 года, основная ставка НДС будет
понижена до 17%.
Налогооблагаемые операции
Налогооблагаемые операции, кроме случаев, когда
освобождение предусмотрено специальными нормами
Налогового кодекса, включают следующие операции:
• Поставка товаров и услуг с местом их поставки на
территории Украины
• Передача объектов финансового лизинга
лизингополучателю
• Экспорт товаров и вспомогательных услуг
• Импорт товаров и услуг
• Услуги по международным перевозкам
Финансовые, страховые услуги, торговля ценными бумагами,
выплата процентов по финансовой аренде, реорганизация
хозяйственных обществ и некоторые другие операции не
являются объектом обложения НДС.
Место поставки
Место поставки товаров
Место поставки товаров определяется как место, в котором
товары находятся на момент поставки (отгрузки), кроме
случаев, указанных ниже:
• Если товары должны быть собраны, смонтированы,
установлены, место такой сборки, монтажа или установки
считается местом поставки таких товаров
• Если товары подлежат перевозке от продавца к покупателю,
местом поставки считается место отгрузки товаров
18Существуют также специальные правила определения места
поставки товаров, предназначенных для использования на борту
транспортных средств (морских и воздушных судов, поездах).
Место поставки услуг
По общей норме местом поставки услуг является место
регистрации поставщика, как налогоплательщика. Исключение из
этой нормы приведены ниже:
• В случае поставки услуг, связанных с движимым
имуществом, местом поставки является место
фактического предоставления таких услуг
• Услуги, связанные с недвижимым имуществом,
рассматриваются как услуги, предоставленные по месту
фактического расположения такого имущества
Местом поставки для отдельных услуг считается место
регистрации получателя таких услуг. Таким образом,
если получатель услуг не является резидентом Украины,
нижеуказанные услуги не являются объектом обложения НДС
(предоставленный список не является исчерпывающим):
• Предоставление прав интеллектуальной собственности и
создание элементов прав интеллектуальной собственности;
• Рекламные услуги;
• Профессиональные услуги (консалтинг, инжиниринг,
аудит, бухгалтерские услуги, разработка программного
обеспечения, обработка данных и другие ИТ-услуги);
• Аренда движимого имущества, кроме транспортных средств
• Телекоммуникационные услуги
База налогообложения
Согласно общему принципу, изложенному в Налоговом кодексе,
налоговая база определена как контрактная стоимость товаров и
услуг, которые поставляются, но не ниже справедливой рыночной
стоимости таких товаров и услуг.
В случае ввоза товаров база обложения НДС определяется
как договорная стоимость товаров, но не ниже таможенной
стоимости таких товаров.
Отчетность и платежи
Плательщики НДС имеют право на налоговый кредит по НДС,
исходя из сумм, уплаченных поставщикам при приобретении
товаров и услуг, с целью их использования в налогооблагаемых
операциях, который будет уменьшать налоговые обязательства
по НДС.
Налоговый кредит должен быть подтвержден налоговой
накладной по НДС, выданной продавцом товаров (услуг).
Если налогоплательщик осуществляет необлагаемые
операции (освобожденные от налогообложения НДС или
операции, которые не являются объектом налогообложения),
19то НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг,
которые участвуют в таких операциях, не относится в состав
налогового кредита.
Налоговый кредит по НДС и налоговые обязательства по НДС
признаются по правилу первого события:
• Налоговый кредит признается или по дате осуществления
оплаты за товары (услуги), или по дате получения таких
товаров (услуг), в зависимости от того какое событие
произошло раньше;
• Налоговые обязательства должны быть признаны или по
дате получения оплаты за товары (услуги), или по дате
отгрузки таких товаров (услуг), в зависимости от того какое
событие произошло раньше;
Превышение суммы налоговых обязательств над суммой
налогового кредита за соответствующий отчетный период
подлежит уплате в государственный бюджет. В случае, если
сумма налогового кредита превышает сумму налоговых
обязательств за соответствующий отчетный период, такая
сумма превышения (отрицательное значение суммы НДС,
начисленного к уплате) может быть отнесена в уменьшение
налоговых обязательств по НДС (отнесена в налоговый
кредит) следующего периода, или в дальнейшем, заявлена к
возмещению из бюджета. Следует отметить, что процедура
возмещения НДС из бюджета является достаточно сложной и
занимает длительное время.
Плательщики НДС, должны самостоятельно определить сумму
налога, подлежащего уплате или возмещению из бюджета
за отчетный календарный месяц (для малых предприятий
– календарный квартал). Декларация по НДС подается в
налоговый орган в течение 20 календарных дней, следующих за
последним календарным днем отчетного месяца. Уплата налога
в бюджет осуществляется в течение 10 календарных дней после
предельного срока подачи декларации.
20Акцизный налог
Продажа, а также ввоз на таможенную территорию
Украины (импорт) алкогольных напитков, табачных изделий,
нефтепродуктов и автомобилей подлежит обложению
акцизным налогом.
Плательщиками налога являются производители и импортеры
подакцизных товаров. Объектом налогообложения являются
операции по продаже и импорту таких товаров. Налоговый
кодекс предусматривает адвалорные, специфические и
комбинированные ставки налога. База налогообложения
определяется в соответствии с типом товара. При
исчислении налога с применением адвалорных ставок базой
налогообложения является стоимость реализованных товаров
(продукции) по установленным производителем, максимальным
розничным ценам (без НДС, но включая акциз).
Специфические цены устанавливаются в гривнах и в евро,
базой налогообложения является величина продукции,
определенная в единицах измерения веса, объема, количества
товара (продукции).
В некоторых случаях специфические и адвалорные ставки
налога применяются одновременно.
21Плата за землю
Плательщиками налога (платы) являются собственники
земельных участков и их пользователи. Базой налогообложения
является нормативная денежная оценка земельных участков
с учетом коэффициента индексации или, в случае, если такая
оценка не была проведена - площадь земельного участка.
Ставки устанавливаются в зависимости от целевого
использования земельного участка в процентах от нормативной
оценочной стоимости или в расчете на 1 кв. м, если оценка не
проводилась. Например, для сельскохозяйственного назначения
установлены следующие ставки платы за землю:
• для пашни, сенокосов и пастбищ – 0,1%;
• для многолетних насаждений – 0,03%.
Налоговым периодом для плательщиков платы за землю
является календарный год. Юридические лица исчисляют
налог за текущий год по состоянию на 1 января текущего
года и подают декларацию в налоговый орган не позднее
20 февраля. Налог взимается ежемесячно в течение 30
календарных дней, следующих за последним календарным
днем налогового (отчетного) месяца.
22Местные налоги и сборы
Налоговый кодекс предусматривает уплату 5-ти местных
налогов и сборов:
• Налог на недвижимость
• Сбор за парковку
• Единый налог
• Сбор за осуществление некоторых видов
предпринимательской деятельности;
• Туристический сбор
Налог на недвижимость является новым налогом, введенным
с 1 января 2013 года. Объектом налогообложения является
объект жилой недвижимости.
Плательщиками налога являются юридические и физические
лица (как резиденты, так и нерезиденты Украины), которые
владеют объектами жилой недвижимости.
Ставка налога устанавливается в расчете на 1 кв. метр жилой
площади объекта жилой недвижимости (в процентах к МЗП
установленной на 1 января отчетного года).
Размер налога, подлежащего уплате физическими лицами,
рассчитывается налоговыми органами на основании информации
из Государственного реестра прав на недвижимое имущество.
Юридические лица самостоятельно определяют размер налога,
подлежащего уплате, по состоянию на 1 января отчетного года
и подают декларацию в соответствующий налоговый орган.
В таблице ниже представлена основная информация по
данному налогу.
Физические лица Юридические лица
Отчетный период календарный год
Уменьшение базы
налогообложения для*:
Квартир 120m2 —
Жилых домов 250m2 —
Ставки налога:
- Для квартир (S 500 m2) заработной платы
Сроки уплаты налога 60 дней после
30-й день месяца,
получения
следующий
налогового-
за отчетным
уведомления-
кварталом **
решения
* Льгота может быть применена только для одного объекта недвижимости по выбору
владельца.
** Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в расчете ¼ годовой суммы
рассчитанного налога.
23Единый налог
В 2011 году правила налогообложения плательщиков единого
налога претерпели существенные изменения. Новые правила
вступили в силу с 1 января 2012 года. Единый налог введен с
целью уменьшения налоговой и административной нагрузки на
малые предприятия и распространяется как на юридические, так
и физические лица. Классификация плательщиков, ставки, а также
виды предпринимательской деятельности соответствующих
групп плательщиков единого налога, приведены в таблице ниже:
Группы Платель- Макси- Макси- Виды Ставка,
щики мальная мальное деятельности* %
сумма коли-
годового чество
дохода работ-
тыс. грн. ников
I Физиче- 150 0 Розничная про- 1-10 **
ские лица дажа товаров с
торговых мест
на рынках и / или
хозяйственная
деятельность по
предоставлению
бытовых услуг
населению
II Физиче- 1,000 10 Предоставле- 2-20 **
ские лица ние услуг, в том
числе бытовых,
плательщикам
единого налога и
/ или населению,
производство и /
или продажа то-
варов, деятель-
ность в сфере
ресторанного
хозяйства
III Физиче- 3,000 20 Любой вид 3/5 ***
ские лица деятельности,
осуществление
которого не
запрещено
плательщикам
единого налога *
IV Юриди- 5,000 50 Любой вид 3/5 ***
ческие деятельности,
лица осуществление
которого не
запрещено
плательщикам
единого налога *
24Группы Платель- Макси- Макси- Виды деятель- Ставка,
щики мальная мальное ности* %
сумма коли-
годового чество
дохода работ-
тыс. грн. ников
V Физиче- 20,000 Без Любой вид 5/7 ***
ские лица ограни- деятельности,
чений осуществление
которого не
запрещено
плательщикам
единого налога *
VI Юриди- 20,000 Без Любой вид 5/7 ***
ческие ограни- деятельности,
лица чений осуществление
которого не
запрещено
плательщикам
единого налога *
* Плательщикам единого налога запрещается осуществлять следующие виды
предпринимательской деятельности:
• деятельность по организации, проведению азартных игр;
• обмен иностранной валюты;
• производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров;
• добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных
камней, в том числе органогенного происхождения;
• добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных
ископаемых местного значения;
• деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в
сфере страхования;
• деятельность по управлению предприятиями;
• деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
• деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата.
** Размер минимальной заработной платы, установленный на 1 января отчетного года
*** 3% (или 5% для групп V и VI) применяется, если НДС уплачивается в общем порядке,
5% (или 7% для групп V и VI) применяется, если НДС включен в состав единого налога.
Юридические и физические лица, уплачивающие единый налог,
освобождаются от уплаты следующих налогов:
• Налога на прибыль
• Налога на доходы физических лиц в части доходов
(объекта налогообложения), полученных в результате
хозяйственной деятельности физического лица;
• Налога на добавленную стоимость (за исключением
плательщиков единого налога, которые являются
плательщиками НДС на общих условиях)
• Земельного налога
• Платы за осуществление некоторых видов
предпринимательской деятельности
• Платы за развитие виноградарства и хмелеводства.
Физические лица-предприниматели, которые платят единый
налог, также должны уплачивать единый социальный взнос (ЕСВ),
начисленный на свои доходы, но не менее чем установленный
минимальный платеж (равный произведению минимальной
заработной платы на соответствующую ставку ЕСВ).
25Фиксированный
сельскохозяйственный налог
Для сельскохозяйственных предприятий в Украине
предусмотрен специальный налоговый режим, а именно
фиксированный сельскохозяйственный налог (ФСН).
Плательщики этого налога освобождены от уплаты следующих
налогов и сборов:
• Налога на прибыль
• Земельного налога (за исключением земельных
участков, которые используются не для производства
сельскохозяйственной продукции)
• Сбора за специальное использование воды
• Платы за осуществление некоторых видов
предпринимательской деятельности (в части
осуществления торговой деятельности).
ФСН предусматривает относительно небольшую налоговую
нагрузку в соответствии со ставками, которые устанавливаются
на год в процентах от нормативной стоимости одного гектара
земельных участков следующим образом:
а. для пашни, сенокосов и пастбищ 0,15 (для указанных видов
земель, находящихся в собственности сельскохозяйственных
товаропроизводителей, которые специализируются на
производстве (выращивании) и переработке продукции
растениеводства на закрытом грунте – 1)
б. для многолетних насаждений – 0,09
в. для земель водного фонда – 0,45;
В случае, если земля находится в горных районах и
территориях Полесья (север Украины), ставки будут более
низкими:
а для пашни, сенокосов и пастбищ – 0,09
б. для многолетних насаждений – 0,03С
Сельскохозяйственное предприятие имеет право на
применение ФСН, если у такого предприятия доля
сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий
отчетный год составляет не менее 75% от общего объема
производства.
26Специальный режим
налогообложения для IТ-компаний
На период с 1 января 2013 по 1 января 2023 лица, являющиеся
субъектами ИТ-индустрии, могут применять пониженную ставку
налога на прибыль в размере 5% от прибыли, полученной от
ИТ-бизнеса.
Для получения права на применение пониженной ставки налога
на прибыль субъекты предпринимательской деятельности
должны соответствовать следующим критериям:
• доля доходов, полученных от ИТ-бизнеса не должна быть
меньше 70% от суммы общего дохода;
• первоначальная стоимость основных средств и
нематериальных активов должна превышать минимальную
заработную плату в 50 раз (т.е. 57 350 грн. в 2013 году);
• у субъекта отсутствует задолженность по налогам;
• в отношении субъекта не принято решение о признании
его банкротом.
Доходы, которые относятся к ИТ-бизнесу, включают в себя
доходы, полученные от следующих видов деятельности (список
не является исчерпывающим):
• разработки компьютерных программ, в том числе
компьютерных игр
• компьютерного программирования и всех видов
деятельности, связанных с созданием, обновлением,
тестированием программного обеспечения, оказанием
технической поддержки, разработкой баз данных и веб-
сайтов;
• консультаций по ИТ-вопросам, включая планирование и
разработку компьютерных систем;
• управления компьютерной техникой;
• обработки данных, размещения информации на веб-сайтах.
Поставки компьютерного программного обеспечения
освобождаются также от обложения НДС в течение 10 лет,
начиная с 1 января 2013 года. Освобождение от обложения
НДС также распространяется на разработку веб-сайтов,
интернет-услуги и услуги криптографической защиты
информации.
27Социальное страхование
Взносы по обязательному социальному страхованию
представлены в Украине в виде Единого социального взноса
(ЕСВ). ЕСВ взимается с заработной платы и других выплат
работникам, а также из доходов самозанятых лиц и доходов
физических лиц – предпринимателей.
Не облагается ЕСВ заработная плата, выплачиваемая
иностранными работодателями.
Ставки ЕСВ колеблются от 36,76% до 49,70% в зависимости от
группы риска наступления несчастных случаев, свойственных
соответствующей отрасли.
При исчислении налога на прибыль суммы ЕСВ включаются в
состав расходов. ЕСВ начисляется на вышеуказанные выплаты в
размере, который не превышает 17 прожиточных минимумов в
месяц.
В 2013 году максимальные ежемесячные начисления ЕСВ будут
иметь следующие пределы:
• 19’499 грн. с 1 января до 30 ноября
• 20’706 грн. с 1 декабря до 31 декабря
С работников ЕСВ удерживается в размере 3,6% от заработной
платы (предел в 17 прожиточных минимумов в месяц при
удержании также применяется).
28Сбор в Пенсионный фонд
При осуществлении определенных операций, законодательством
предусмотрено взимание в Государственный Пенсионный фонд
взноса, отличного от ЕСВ.
Плательщики База налогоо-
Ставка сбора
сбора бложения
Юридические Стоимость 5%
лица и частные проданных
предприниматели, ювелирных
осуществляющие изделий
продажу ювелир-
ных изделий из
золота (кроме
обручальных
колец), платины
и драгоценных
камней
Юридические и Стоимость 3%, если стоимость по-
физические лица приобрете- купки не превышает 165
при приобре- ния автомо- прожиточных миниму-
тении легковых биля мов(1)
автомобилей 4%, если стоимость по-
(предусмотрены купки составляет от 165
определенные до 290 прожиточных
исключения) минимумов(1)
5%, где стоимость покуп-
ки превышает 290 про-
житочных минимумов(1)
Юридические и Стоимость 1%
физические лица приобретения
при приобре-
тении недвижи-
мого имущества
(предусмотрены
определенные
исключения)
Юридические и Стоимость 7.5%
физические лица приобретен-
покупатели услуг ных услуг
мобильной теле-
фонной связи
(1)
Прожиточный минимум на 1 января 2013 года составляет 1147 грн.
29Администрирование налогов
Регистрация в налоговых органах
Каждый налогоплательщик обязан зарегистрироваться
в налоговых органах. В результате такой регистрации
налогоплательщик получает индивидуальный налоговый
номер. Регистрация проводится в налоговых органах по
месту государственной регистрации юридического лица или
физического лица-предпринимателя. Филиалы юридических
лиц (в том числе постоянные представительства
иностранных юридических лиц) также должны встать на учет
в налоговых органах.
Предоставление отчетности и сроки уплаты
налогов и сборов
Предельные сроки подачи налоговых деклараций и уплаты
налогов согласно Налоговому кодексу указаны в таблице ниже:
Сроки
Налоговый период Подача (количе- Уплата (количество
ство календарных календарных дней,
дней, следующих следующих за по-
за последним следним днем срока
днем отчетного подачи декларации)
периода)
1.Календарный месяц 20 10
2. Календарный квар- 40 10
тал, полугодие или
год (нарастающим
итогом)
3. Календарный год 60 10
4. Календарный год До 1 мая года, До 1 августа года,
(для плательщиков следующего следующего за от-
НДФЛ) за отчетным четным
5. Календарный год 40 10
(для частных пред-
принимателей-пла-
тельщиков НДФЛ)
Налоговые проверки
Налоговые органы могут осуществлять плановые и
внеплановые проверки, которые могут проводиться без
фактического выезда к налогоплательщику, а именно в
случае проведения камеральной проверки или невыездной
проверки.
30Частота плановых проверок зависит от степени риска,
определенного для налогоплательщика налоговым органом,
и колеблется от одной проверки раз в три года для
предприятий с низким уровнем риска до одной проверки в год
для предприятий с высоким уровнем риска.
Внеплановая налоговая проверка может проводиться только в
случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Некоторые из
них приведены ниже:
a. налогоплательщик не представил налоговую декларацию
в срок.
б. налогоплательщик подает уточняющую налоговую
декларацию за период, уже проверенный налоговыми
органами.
в. налогоплательщик подает апелляцию на решение
налогового органа, ссылаясь на неисследованные
обстоятельства, которые требуют дополнительной
проверки.
г. была инициирована процедура реорганизации или
ликвидации налогоплательщика, банкротства или снятия
с учета.
д. налогоплательщик подает декларацию по НДС, в
которой заявлено к возмещению из бюджета сумму,
превышающую 100’000 грн. (примерно 9,000 евро).
е. в случае получения информации о том, что налоговый
агент избегает налогообложения выплаченной
заработной платы или пассивного дохода.
Сроки проведения налоговых проверок приведены в таблице
ниже (в рабочих днях):
Плательщики Максимальная про- Максимальный срок, на
налога должительность на- который может быть
логовой проверки продлена проверка
Плановая проверка
Большие 30 15
Малые 10 5
Другие 20 10
Внеплановая проверка
Большие 15 10
Малые 5 2
Другие 10 5
Финансовые санкции за несоблюдение правил
налогообложения
В случае несоблюдения требований налогового законодательства
к налогоплательщикам могут применяться пеня и штрафы,
которые приведены ниже в таблице. При этом, налогоплательщик
имеет право обжаловать решения налоговых органов в
административном порядке.
311. Не соблюдение - Для самостоятельно занятых
процедуры регистрации физических лиц:
если нарушение совершено впервые –
170 грн.,
если нарушение совершено повторно в
течение года – 340 грн.
- Для юридических лиц:
если нарушение совершено впервые –
510 грн.,
если нарушение совершено повторно в
течение года – 1020 грн.
2. Не предоставление 340 грн.
информации об
открытии / закрытии
банковских счетов
налоговым органам
3. Не предоставление если нарушение совершено впервые –
налоговой декларации в 170 грн.,
установленные законом если нарушение совершено повторно в
сроки течение года – 1020 грн.
4. Нарушение сроков если нарушение совершено впервые –
хранения первичной 510 грн.,
документации если нарушение совершено повторно в
течение года – 1020 грн.
5. Нарушение 50% ставки налога
правил применения
упрощенной системы
налогообложения
физическим лицом –
предпринимателем
6. Штрафные санкции если нарушение совершено впервые -
в случае определения 25% суммы определенного налогового
контролирующим обязательства,
органом суммы если нарушение совершено
налогового повторно в течение 1095 дней – 50%
обязательства суммы определенного налогового
обязательства
7. Нарушение сроков При несвоевременной уплате налога:
уплаты налогов в течение 30 календарных дней – 10%
сумы неоплаченного налога;
более 30 календарных дней – 20% сумы
неоплаченного налога.
328. Нарушение правил если нарушение совершено впервые –
начисления, удержания 25% суммы, подлежащей начислению и /
и уплаты налогов у или уплате в бюджет;
источника выплаты если нарушение совершено повторно
за период 1095 дней – 50% суммы,
подлежащей начислению и / или уплате
в бюджет;
если нарушение совершено в третий
раз за период 1095 дней Ц 75% суммы,
подлежащей начислению и / или уплате
в бюджет.
Порядок проведения налоговой апелляции
В случае, если налогоплательщик не согласен с доначисленной
суммой налога или иным решением налоговых органов,
налогоплательщик имеет право обжаловать такое решение в
административном порядке. Процедура обжалования является
двухуровневой. Так, сначала апелляция должна быть подана в
налоговый орган высшей инстанции по сравнению с налоговым
органом, чье решение обжалуется. В случае, если решение
принято не в пользу налогоплательщика, последний может
подать апелляцию в Государственную налоговую службу
Украины, которая является высшей инстанцией налоговых
органов Украины. Решение, принятое ГНСУ, не подлежит
дальнейшему обжалованию в налоговых органах.
Тем не менее, принятое решение ГНСУ может быть
обжаловано далее в суде в течение 1095 дней с даты окончания
административного обжалования (налогоплательщик также
вправе подать иск в суд без предварительного обжалования в
органах ГНС).
33Приложения
Приложение A
Ставки налога на репатриацию в соответствии с соглашениями
об избежании двойного налогообложения
Страна Дивиденды (%) Проценты Роялти
Другие, Портфельные (%) (%)
чем порт-
фельные
Алжир 5 15 10 10
Армения 5 15 10 0
Австрия 5 10 2/51 0/52
Азербайджан 10 10 10 10
Беларусь 15 15 10 15
Бельгия 5 15 2/101 0/52
Бразилия 10 15 15 15
Болгария 5 15 10 10
Канада 5 15 10 0/103
Китай 5 10 10 10
Хорватия 5 10 10 10
Кипр27 0 0 0 0
Чехия 5 15 5 10
Дания 5 15 0/104 0/105
Египет 12 12 12 12
Эстония 5 15 10 10
1
Более низкая ставка применяется к процентам, которые были получены (I) за
счет продажи в кредит любого промышленного, коммерческого или научного
оборудования; (II) в связи с продажей или предоставлением в кредит любых
изделий или услуг одним предприятием другому предприятию, (III ) по займам
любого вида, предоставляемых банком или другим финансовым учреждением.
2
Более высокая ставка применяется, если роялти выплачивается как
вознаграждение за использование любого авторского права на литературные и
художественные произведения, в том числе кинофильмы, кино пленки для радио
телевещания.
3
Нулевая ставка налога применяется, если роялти выплачиваются как
вознаграждение за использование компьютерного программного обеспечения.
4
Нулевая ставка налога взимается в случае, когда (і) проценты выплачиваются
государству Дании, Национальному банку Дании, местному органу власти
или установленной законом организации, которая является собственностью
или контролируется государством (ii) проценты, выплачиваемые по долговым
обязательствам, понесенным в связи с продажей в кредит любого промышленного,
коммерческого или научного оборудования при условии, что лица не являются
ассоциированными.
5
Более высокая ставка применяется, если роялти выплачивается как
вознаграждение за использование любых авторских прав на произведения
литературы, искусства или науки (включая кинофильмы и фильмы или пленки для
радио или телевидения), торговую марку, патент, дизайн, модель или план.
6
Нулевая ставка налога применяется, если (і) инвестиционная гарантия
предоставляется Финским Советом по гарантии под инвестированный капитал,
относительно которого выплачиваются дивиденды, или под дивиденды, которые
выплачиваются; или (ii) инвестированный капитал (иной чем в области игорного
бизнеса, шоу-бизнеса или посреднической деятельности , или аукционов), в
отношении которого выплачиваются дивиденды, в размере не менее одного
миллиона (1,000,000) долларов США или его эквивалент в финских марках,
и получатель обладает, по крайней мере, 50 процентами уставного капитала
компании, выплачивающей дивиденды.
34Вы также можете почитать
