Которые будут полезными для Вас - ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ НЕДЕЛЬНЫЙ
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
L UKRAINE
ADVISORY AND ACCOUNTING
РУКОВОДСТВУ КОМПАНИИ
ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ
№ 664-10/19 НЕДЕЛЬНЫЙ
08.10.2019 О Б З О Р
Новости законодательства и публикации в деловой прессе,
которые будут полезными для ВасНАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ
АННУЛИРОВАНИИ НДС-РЕГИСТРАЦИИ
ГНС рассмотрела случай, когда на дату аннулирования НДС-регистрации
плательщик налога имеет дебиторскую задолженность по оплаченным, но не
полученным товарам, «входной» НДС по которым включили в налоговый кредит.
В п. 184.7 НКУ1 прописано спецправило для товаров/услуг, необоротных активов,
«входной» НДС по которым включили в налоговый кредит, но которые до аннулирования
НДС-регистрации так и не использовали в налогооблагаемых операциях в пределах
хозяйственной деятельности. В таком случае НДСник в последнем отчетном периоде не
позднее даты аннулирования его НДС-регистрации обязан определить налоговые
обязательства по таким остаткам активов. База налогообложения – обычная цена
соответствующих товаров/услуг или необоротных активов.
НА ЗАМЕТКУ
Эта норма не касается случаев аннулирования НДС-регистрации в
результате реорганизации плательщика НДС путем присоединения,
слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии
с законом
При этом налоговики настаивают на применении этого спецправила и к дебиторской
задолженности по оплаченным, но не полученным товарам/услугам, необоротным
активам. Конечно, при условии, что суммы НДС по предоплате были включены в
налоговый кредит.
ВЫВОД
До аннулирования НДС-регистрации плательщик налога должен
начислить условные налоговые обязательства еще и по товарной
дебиторской задолженности
Такую позицию налоговики озвучивают уже не впервые – см. разъяснение ГНС в
категории 101.03 раздела «Запитання-відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).
Источник: сообщение на официальном веб-сайте ГУ ГНС в Днепропетровской области.
НДС-ПОСЛЕДСТВИЯ СПИСАНИЯ ТМЦ
По мнению ГНС, в данном случае ТМЦ используются в операциях, не являющихся
хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
1
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
1Если при их приобретении суммы НДС были включены в налоговый кредит, то
налогоплательщик должен начислить компенсирующие НДС-обязательства. Сделать
это необходимо не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором
произошло списание ТМЦ. Базой для начисления налоговых обязательств будет
стоимость приобретения ТМЦ.
Источник: сообщение на веб-сайте ГУ ГНС в Донецкой области.
ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В ПЕРИОД ВВЕДЕНИЯ
БАНКОВСКОГО СЧЕТА ПО СТАНДАРТУ IBAN
ВОПРОС
Что указывать в полях «просимо перерахувати на рахунок №» и/или
«№ рахунку у банку» в приложении Д4 к декларации по НДС в период
введения банковского счета по стандарту IBAN?
С 05.08.2019 г. по 31.10.2019 г. банки Украины обязаны самостоятельно (не по
инициативе клиента) заменить действующие счета на новые. Последние открываются
согласно правилам формирования международного номера банковского счета –
стандарта IBAN.
НАПОМИНАЕМ
С 01.11.2019 г. использование данного стандарта будет обязательным
для банков и их клиентов при осуществлении переводов денежных
средств в национальной и иностранной валютах
В то же время с 05.08.2019 г. по 31.10.2019 г. в документах на перевод средств
заполняются реквизиты «Код банку платника/отримувача/стягувача» и «Рахунок платника/
отримувача/стягувача» или реквизит «Рахунок платника/отримувача/стягувача» по
стандарту IBAN. В реквизите «Код банку платника/отримувача/стягувача» указывается
ноль.
Данный порядок заполнения указанных реквизитов предусмотрен для субъектов
хозяйствования, у которых еще не изменены действующие счета на новые по стандарту
IBAN.
ОТВЕТ
В период введения банковского счета по стандарту IBAN
плательщик НДС, которому банк уже открыл счет по стандарту IBAN,
в приложении Д4 к декларации по НДС, в полях «просимо
перерахувати на рахунок №» и/или «№ рахунку у банку» указывается
номер такого счета. При этом поле «МФО» не заполняется
Источник: разъяснение ГНС в категории 101.25 раздела «Запитання-відповіді з Бази
знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).
2НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ПРОТОКОЛ ИЗМЕНЕНИЙ К КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ УКРАИНОЙ И
ШВЕЙЦАРИЕЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
18 сентября Верховная Рада ратифицировала Протокол изменений к Конвенции
между Украиной и Швейцарией об избежании двойного налогообложения.
Изменениями в Протоколе предусматривается:
увеличение ставки налогообложения процентов и роялти до 5%;
усовершенствование процедуры взаимного согласования (разрешения налоговых
споров) с помощью арбитража;
значительное расширение возможностей Договаривающихся Государств по обмену
налоговой информацией без оговорок, о требованиях национального налогового
интереса или банковской тайны;
нормы по применению права на получение преимуществ.
Источник: сообщение Минфина.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ
НЕОБХОДИМО ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ -ЕДИНЩИКУ
УПЛАЧИВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ ВРЕМЕННОМ
ПРЕКРАЩЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
РАЗЪЯСНЕНИЯ НАЛОГОВИКОВ
Особенности взимания земельного налога для упрощенцев установлены гл. 1 разд. XIV
НКУ.
Они напомнили, что плательщики ЕН освобождаются от обязанности начисления, уплаты
и подачи отчетности по налогу на имущество (в части земельного налога), кроме
земельного налога за земельные участки, которые не используются плательщиками ЕН
I-III групп для ведения хозяйственной деятельности (пп. 4 п. 297.1 НКУ).
НОРМА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Закон № 755-IV2 и другие нормативно-правовые акты не
предусматривают временного прекращения предпринимательской
деятельности
2
Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц-предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV
3То есть при прекращении хозяйственной деятельности ФЛП не использует в
предпринимательской деятельности свои земельные участки. Соответственно, не
выполняет условия, освобождающие плательщика ЕН от уплаты земельного налога.
ВЫВОД
ФЛП-единщики – владельцы земельных участков при прекращении
хозяйственной деятельности уплачивают земельный налог на
общих основаниях
Напомним: хозяйственная деятельность – это деятельность субъектов хозяйствования в
сфере общественного производства, направленная на изготовление и реализацию
продукции, выполнение работ или предоставление услуг стоимостного характера,
имеющих ценовую определенность.
Из выводов фискалов следует, что если предприниматель находился в так называемом
налоговом отпуске в связи с болезнью и/или отпуском, то льгота по пп. 4 п. 297.1 НКУ не
срабатывает.
Источник: информация ГУ ГНС в Тернопольской области.
ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ЕДИНЩИКА НА ГРУППЕ 2 ПРИ
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ, ЕСЛИ
ЭТО НЕ ВИД ЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Виды деятельности и условия, при которых субъекты хозяйствования не могут быть
плательщиками единого налога, определены п. 291.5 НКУ.
Не могут быть плательщиками единого налога I-III групп
ФЛП, которые предоставляют в аренду:
земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га
жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м
нежилые помещения (здания, строения) и/или их части, общая площадь которых
превышает 300 кв. м
В то же время контролеры указали, что нормами действующего налогового
законодательства не предусматриваются ограничения по предоставлению в аренду
собственного недвижимого имущества физлицами, не являющимися субъектами
хозяйствования.
4ВЫВОД
Физлицо может сдавать собственную недвижимость в аренду,
оставаясь при этом плательщиком единого налога по другим видам
предпринимательской деятельности
Источник: ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 13.09.2019 г. № 228/С/26-15-13-06-12/ІПК.
ОТЧЕТНОСТЬ
ОБЪЕДИНЕННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ И ЕСВ:
ВВЕДЕНИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2021 Г.
Верховная Рада рассмотрела и поддержала в целом введение с 1 января 2021 г.
объединенной отчетности по единому взносу на общеобязательное
государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц.
Соответствующие изменения будут внесены в НКУ – законопроектом № 1072 и в
Закон № 2464-VI3 – законопроектом № 1057.
Ключевая предложенная новация – представление налоговыми агентами и
плательщиками ЕСВ единого налогового расчета сумм дохода, начисленного
(уплаченного) в пользу налогоплательщиков-физлиц, и сумм удержанного из них налога,
а также сумм начисленного ЕСВ.
НОВАЦИИ
Для предприятий и самозанятых лиц, использующих труд наемных
работников, вводится квартальная отчетность по НДФЛ и ЕСВ с
разбивкой по месяцам отчетного квартала
Кроме того, предусмотрели упрощение подачи отчетности по единому взносу следующим
категориям:
для физлиц-предпринимателей и физических лиц, осуществляющих независимую
профессиональную деятельность, предусмотрена подача сведений о начислении,
исчислении и уплате ЕСВ с доходов от предпринимательской деятельности или
осуществления независимой профессиональной деятельности в составе годовой
декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации);
для физлиц – плательщиков единого налога предусмотрена подача отчетности по
ЕСВ в составе налоговой декларации плательщика единого налога.
3
Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI
5ОТКАЗ ОТ ПОДАЧИ ЗАЯВКИ НА РЕГИСТРАЦИЮ ЭЦП:
СООБЩЕНИЕ ГОССТАТ А
ВНИМАНИЕ
Представители Госстата сообщили, что больше не будут требовать
от респондентов заявки на регистрацию электронной цифровой
подписи (S1391101)
Отказ от подачи такого документа связан с оптимизацией работы Системы электронной
отчетности органов государственной статистики (далее – СЭО ОГС).
Теперь, по словам представителей ведомства, для представления электронных отчетов в
СЭО ОГС достаточно использовать квалифицированную электронную подпись без
предварительной регистрации.
Источник: Письмо № 11.1.3-03/54-194.
БАНКОВСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
КАК ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОЛЕ «№ СЧЕТА» В ЧЕКОВОЙ КНИЖКЕ
С УЧЕТОМ НОВОГО IBAN-ФОРМАТА: ОБЪЯСНЕНИЯ НБУ
ВАЖНО
Поскольку банки оформляли своим клиентам денежные чековые
книжки до внедрения стандарта IBAN, где указывался действующий
в то время реквизит «№ счета» клиента, банк имеет право
исправлять указанный счет на стандарт IBAN
При этом допускается полное использование денежной чековой книжки, заполненной
банком по действующим в то время реквизитам «№ счета» клиента.
Что касается непосредственного заполнения реквизита «№ счета» по стандартам IBAN,
который имеет 29 знаков, регулятор допускает его заполнение в несколько строк,
учитывая, что форма денежного чека имеет определенные ограничения в размерах, а
сам бланк изготовлен исключительно типографским способом.
Источник: Письмо № 50-0006/463215.
4
Письмо Государственной службы статистики Украины «Относительно оптимизации работы системы электронной отчетности органов государственной
статистики» от 17.09.2019 г. № 11.1.3-03/54-19
5
Письмо НБУ «Об указании международного номера счета (IBAN)» от 09.09.2019 г. № 50-0006/46321
6БЮДЖЕТ
ИЗМЕНЕНИЕ РЕКВИЗИТОВ БЮДЖЕТНЫХ СЧЕТОВ ДЛЯ
УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Переход на международные номера счетов при обслуживании бюджетов по доходам
Казначейство начнет с 01 октября 2019 г. Поэтому начиная с 01.10.2019 г. меняются
реквизиты бюджетных счетов для уплаты налогов и сборов, открытых в
соответствии с требованиями стандарта ІВАN.
Информация о реквизитах указанных счетов уже размещена на веб-портале ГНС в
рубрике «Бюджетні рахунки».
Источник: сайт ГНСУ.
ЧАСТНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ В РАСХОДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ,
НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
СТОИМОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ: РАЗЪЯСНЕНИЯ ГНС
Так, перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов ФЛП-
общесистемщиком, установлен п. 177.4 НКУ.
К указанным расходам относятся, например, прочие расходы, в состав которых
включаются расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности, не указанные
в пп. 177.4.1-177.4.3 НКУ. К ним относятся расходы:
на командировку наемных работников;
на услуги связи, рекламы, плату за расчетно-кассовое обслуживание;
на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в
хозяйственной деятельности;
на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и
прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость
приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением
работ, предоставлением услуг (пп. 177.4.4 НКУ).
ВЫВОД
ФЛП на общей системе налогообложения не имеет права отнести в
состав расходов стоимость бухгалтерских услуг, предоставленных в
его пользу другим субъектом хозяйствования
7Ранее этот вопрос уже поднимался, в частности в ИНК ГФСУ от 07.06.2017 г. № 517/С/99-
99-13-01-02-14/ІПК. В данной консультации налоговики утверждали, что поскольку
перечень расходов в профильных п. 177.4 НКУ и Порядке № 4816 не содержит расходы
на бухгалтерские услуги, то последние нельзя относить в расходы ФЛП-общесистемщика.
Источник: сообщение ГУ ГПС в Ровненской области.
КОНТРОЛЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНО ОТВЕТСТВЕННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Среди ключевых изменений в части ответственности налогоплательщиков,
предлагаемых законопроектом № 12107, выделим следующие:
планируется определить перечень случаев, когда лицо будет нести финансовую
ответственность за совершение налогового правонарушения независимо от
наличия вины;
будут определены обстоятельства, освобождающие от финансовой
ответственности за совершение налоговых правонарушений или смягчающие
ответственность;
в четыре раза увеличится большинство штрафов, предусмотренных НКУ;
будут установлены штрафы до 2 млн. грн. за нарушение правил учета,
производства и оборота горючего на акцизных складах;
оформление документов без регистрационного номера учетной карточки
плательщика налогов повлечет за собой штраф в размере 680,00 грн.;
штраф за нарушение порядка предоставления информации о доходах физических
лицах вырастет с 510,00 грн. до 2 040,00 грн.
Источник: Законопроект № 1210.
КАКИЕ ШТРАФЫ ПРИМЕНЯЮТСЯ ЗА НЕУПЛАТУ ЕДИНОГО
ВЗНОСА: НАПОМИНАНИЕ НАЛОГОВИКОВ
В случае несвоевременной уплаты ЕСВ или не в полном объеме к плательщику будут
применены финансовые санкции.
6
Приказ Министерства доходов и сборов Украины «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица-
предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую
профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 16.09.2013 г. № 481
7
Законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения
технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 30.08.2019 г. № 1210
8Финансовые санкции:
пеня в размере 0,1% от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа
штраф в размере 20% от суммы своевременно не уплаченных сумм взноса
штраф в размере 10% доначисленной суммы ЕСВ за каждый отчетный период, за
который доначислена такая сумма. Но штраф должен быть не более 50%
доначисленной суммы ЕСВ
штраф от 8 до 15 н.м.д.г. за ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на
основании которой насчитывается ЕСВ
штраф в размере 10% неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм, за
неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату единого взноса
одновременно с выдачей выплат, на которые начисляется взнос
Источник: сообщение ГНС в Харьковской области.
НОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПЛАНЕ-ГРАФИКЕ НА 2019 Г.
Опять скорректировали 13.09.2019 г. два раздела плана-графика на 2019 г:
раздел III «Документальные плановые проверки физических лиц»;
раздел IV «Документальные плановые проверки налогоплательщиков –
юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и
единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Согласно им, в 2019 г. налоговики планируют проверить 1 656 физлиц и 347 юрлиц по
вопросам ЕСВ, НДФЛ и военного сбора.
НА ЗАМЕТКУ
Раздел I плана-графика «Документальные плановые проверки
налогоплательщиков – юридических лиц» (с обновлением от
12.09.2019 г.) и раздел II плана-графика «Документальные
плановые проверки финансовых учреждений, постоянных
представительств и представительств нерезидентов» (с учетом
корректировки 12.09.2019 г.) насчитывают соответственно 4951 и
206 налогоплательщиков
Источник: сайт ГНСУ.
9ПРОЧЕЕ
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, КОТОРЫЙ РАЗДЕЛИЛ
СОБСТВЕННОЕ ПОМЕЩЕНИЕ НА ДВА И БОЛЕЕ ОБЪЕКТОВ
РАЗНОГО НАЗНАЧЕНИЯ (МАГАЗИН, ПАРИКМАХЕРСКАЯ И Т.Д.),
ОБЯЗАННОСТЬ ПРЕДСТАВЛЯТЬ УВЕДОМЛЕНИЕ ПО Ф. № 20-ОПП:
РАЗЪЯСНЕНИЯ НАЛОГОВИКОВ
В частности, они отметили, что при указанных обстоятельствах такой налогоплательщик
должен заполнить и подать ф. № 20-ОПП.
Информацию о разделенном объекте в ф. № 20-ОПП необходимо записать несколькими
строками, а именно:
в 1 строке указать информацию о закрытии объекта, назначение которого
изменяется, то есть в графу 2 внести код 6 – закрытие объекта налогообложения;
в следующих строках отметить обновленную информацию об объектах
налогообложения, созданных или открытых на основе закрытого. При этом
идентификатор объекта налогообложения будет изменен. Необходимо в графу 2
внести код 1 – первичное предоставление информации об объектах
налогообложения.
НАПОМИНАЕМ
Каждому вновь созданному объекту должен быть присвоен
идентификатор объекта налогообложения по правилам,
определенным в п. 4 приложения к уведомлению по ф. № 20-ОПП
Источник: сообщение ГУ ГНС в Киевской области.
С уважением,
Валерий Бондарь
Генеральный директор
HLB Ukraine
г. Киев, ул. Гусовского, 11/11, офис 3
+38 044 291 30 10, +38 067 465 59 96
office@hlb.com.ua, www.hlb.com.ua
10Вы также можете почитать
