ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ADVANTAGES AND DISADVANTAGES OF SIMPLIFIED TAXATION SYSTEM
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
2018 ВЕСТНИК ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НОВГУ № 4(29)
УДК 336.25
ГОЛЫШ С. А., ЛАЗИЧ Ю. В.
GOLYSH S. A., LAZICH Yu. V.
ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ADVANTAGES AND DISADVANTAGES
OF SIMPLIFIED TAXATION SYSTEM
Аннотация. В статье исследованы осо- Summary. The article studies the features
бенности применения упрощенной системы of the application of the simplified taxation system
налогообложения (УСН) – специального налого- (STS) – a special tax regime created for the devel-
вого режима, созданного для развития малого и opment of small and medium-sized businesses. The
среднего предпринимательства. Рассмотрены main regulations of the application of the STS are
основные нормативные положения применения considered, the advantages and disadvantages of
УСН, приведены достоинства и недостатки this special tax regime are given, conclusions are
этого специального режима налогообложения, made about the pros and cons of the application of
сделаны выводы о плюсах и минусах применения the STS for small and medium-sized businesses. STS
УСН для малых и средних предприятий. УСН performs the regulatory function of taxes and is an
выполняет регулирующую функцию налогов и effective source of revenue for the budget system.
выступает эффективным источником доходов The main purpose of its introduction in Russia was
бюджетной системы. Основной целью ее введе- to reduce the tax burden, facilitate the preparation
ния в России было снижение налоговой нагрузки, and maintenance of accounting and tax accounting.
облегчение составления и ведения бухгалтерско- By transfers to the budget, the STS annually occu-
го и налогового учета. По перечислениям в pies a leading position among all special regimes.
бюджет УСН ежегодно занимает лидирующие Entrepreneurs can choose one of two options for
позиции среди всех специальных режимов. Пред- using the STS – 6% of revenues or 5–15% of reve-
приниматели могут выбрать один из двух вари- nues reduced by the amount of expenses. The main
антов использования УСН – 6% доходов или savings when choosing STS are related to the ab-
5–15% доходов, уменьшенных на величину рас- sence of the need to pay value-added tax and profit
ходов. Основная экономия при выборе УСН свя- tax for organizations or personal income tax for
зана с отсутствием необходимости уплачивать individuals. The order of transition to the system in
налог на добавленную стоимость и налог на question is voluntary, but regulatory requirements
прибыль для организаций или налог на доходы have been established, which the taxpayer must sat-
физических лиц для индивидуальных предприни- isfy. The main advantages of the STS are: reduction
мателей. Порядок перехода на рассматривае- of the tax burden; simplified accounting; independ-
мую систему добровольный, однако установле- ent choice of the object of taxation; tax period is a
ны нормативные требования, которым должен calendar year. The disadvantages of the STS in-
удовлетворять налогоплательщик. Основными clude problems arising from the exemption from
преимуществами УСН являются: снижение value added tax, because organizations can lose
налоговой нагрузки; упрощенный учет; само- contractors who are payers of this tax and will not
стоятельный выбор объекта налогообложения; be able to apply the deduction. This necessitates a
налоговый период – календарный год. К недо- thorough analysis of cooperation with counterpar-
статкам УСН относятся проблемы, возникаю- ties before deciding on the transition to a single tax.
щие при освобождении от уплаты налога на A significant drawback of the STS is also a limited
добавленную стоимость, поскольку организации list of expenses that a taxpayer is entitled to accept
могут потерять контрагентов, которые явля- to reduce income (article 346.16 of the Tax Code of
402018 ВЕСТНИК ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НОВГУ № 4(29)
ются плательщиками этого налога и не смогут the Russian Federation). Constrains the use of this
применить вычет. Это обуславливает необхо- system and restrictions on activities, other strict
димость тщательного анализа сотрудничества criteria (revenue, number of employees, cost of
с контрагентами до принятия решения о пере- fixed assets). If a loss occurs, the taxpayer is not
ходе на единый налог. Существенным недо- exempt from paying the tax, but is obliged to pay
статком УСН является также ограниченный the minimum tax (with the object of taxation «in-
перечень расходов, который налогоплательщик come reduced by the amount of expenses»). Special
вправе принять для уменьшения доходов tax regimes, in particular the STS, are a special
(ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Фе- measure of state support for small and medium-
дерации). Сужают применение этой системы и sized businesses, since they reduce the tax burden.
ограничения по видам деятельности, прочие At the same time, the tax burden on small business-
строгие критерии (выручка, численность со- es in Russia remains high. Obviously, the existing
трудников, стоимость основных средств). При tax regimes, however, require improvement.
возникновении убытка налогоплательщик не Keywords: small and medium enterprises,
освобождается от уплаты налога, а обязан special tax regime, simplified taxation system.
уплатить минимальный налог (при объекте
налогообложения «доходы, уменьшенные на ве-
личину расходов»). Специальные налоговые ре-
жимы, в частности УСН, являются специаль-
ной мерой поддержки малого и среднего бизнеса
со стороны государства, поскольку снижают
налоговую нагрузку. В то же время налоговая
нагрузка на субъекты малого бизнеса в России
остается высокой. Очевидно, что существую-
щие режимы налогообложения, тем не менее,
требуют совершенствования.
Ключевые слова: малое и среднее пред-
принимательство, специальный налоговый ре-
жим, упрощенная система налогообложения.
Теоретические исследования и прак- (26.2) в составе части второй Налогового
тические разработки проблем налогообло- кодекса Российской Федерации [1]) и при-
жения малого и среднего бизнеса, в том звана способствовать развитию малого и
числе функционирования специальных среднего предпринимательства, благодаря
налоговых режимов, представлены в рабо- чему играет важную роль в развитии рос-
тах таких отечественных экономистов, как сийской экономики.
С.В. Барулин, Н.В. Братчикова, Л.В. Будов- Глава 26.2 раздела VIII.1. «Специаль-
ская, В.А. Гребенникова, Л.А. Давыдова, ные налоговые режимы» части второй Нало-
И.В. Зиновьев, Н.С. Иващенко, М.В. Карп, гового кодекса Российской Федерации (да-
А.И. Косолапов, Н.И. Мали, А.С. Матинов, лее – НК РФ) (введена в действие Фе-
В.Д. Новодворский и др. деральным законом от 24 июля 2002 г.
Упрощенная система налогообложе- № 104-ФЗ) раскрывает постатейно общие
ния (УСН) является важным элементом ли- положения УСН, налогоплательщиков, по-
берализации налоговой системы, а также рядок и условия начала и прекращения при-
инструментом поддержки предпринима- менения УСН, объекты налогообложения,
тельской деятельности. В России она была порядок определения доходов, порядок
введена Федеральным законом от 29 декаб- определения расходов, налоговую базу,
ря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной си- налоговый и отчетный периоды, налоговые
стеме налогообложения, учета и отчетности ставки, порядок исчисления и уплаты налога
для субъектов малого предприниматель- и пр. Однако, следует отметить, что исклю-
ства» (утратил силу с 1 января 2003 г. с чительно текст закона не полностью и не
вступлением в силу соответствующей главы всегда однозначно раскрывает тонкости и
412018 ВЕСТНИК ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НОВГУ № 4(29)
специфические вопросы применения УСН. дивидуальными предпринимателями, при-
Кроме того, отметим, что действующий за- меняющими УСН, в соответствии с законо-
кон претерпевает интенсивные изменения, дательством о налогах и сборах.
связанные с попыткой законодателя повы- Переход к УСН производится орга-
сить эффективность поддержки малого и низациями и индивидуальными предприни-
среднего предпринимательства. Указанные мателями добровольно; однако не каждый
изменения демонстрируют общий тренд желающий может это сделать. В ст. 346.12
нормативных преобразований, связанных НК РФ установлены следующие условия для
как с усовершенствованием самого специ- получения права перехода на УСН:
ального налогового режима, так и является − выручка организации по итогам
следствием повышения эффективности и девяти месяцев того года, в котором подает-
транспарентности системы налогов и сборов ся уведомление о переходе на УСН, не
в России. должна превышать 112,5 млн. рублей1;
Основными целями и, соответствен- − доля участия в уставном капитале
но, преимуществами введения в налоговую организации сторонних организаций – не
практику УСН стали снижение налоговой более 25%;
нагрузки на малый и средний бизнес, воз- − среднесписочная численность ра-
можность самостоятельного выбора субъек- ботников организации / индивидуального
том объекта налогообложения, облегчение предпринимателя – не более 100 человек;
составления и ведения бухгалтерского и − остаточная стоимость основных
налогового учета. средств организации не превышает
Привлекательность применения УСН 150 млн. руб.
для налогоплательщиков заключается в том, Кроме того, в п. 3 ст. 346.12 НК РФ
что ими уплачивается один налог вместо це- приведен перечень тех, кто не вправе при-
лого ряда. Так, применение УСН преду- менять УСН вне зависимости от соблюде-
сматривает освобождение от обязанности по ния приведенных выше критериев: органи-
уплате: зации, имеющие филиалы; банки; инвести-
− для организаций: налога на при- ционные фонды; страховщики; негосудар-
быль организаций; налога на имущество ор- ственные пенсионные фонды; профессио-
ганизаций; налога на добавленную стои- нальные участники рынка ценных бумаг;
мость (за исключением налога на добавлен- ломбарды; нотариусы; иностранные органи-
ную стоимость, подлежащего уплате в соот- зации; др.
ветствии с НК РФ при ввозе товаров на тер- В ст. 346.20 НК РФ установлены сле-
риторию Российской Федерации); дующие налоговые ставки по УСН2:
− для индивидуальных предприни- − в размере 6%, если объектом нало-
мателей: налога на доходы физических лиц; гообложения являются доходы;
налога на имущество физических лиц (в от- − в размере 15%, если объектом
ношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности); налога
на добавленную стоимость (за исключением
1
Приведенное ограничение выручки должно
быть проиндексировано не позднее 31 декабря теку-
налога на добавленную стоимость, подле- щего года на коэффициент-дефлятор, установленный
жащего уплате в соответствии с НК РФ при на следующий календарный год. Так, на 2018 г. был
ввозе товаров на территорию Российской установлен коэффициент-дефлятор 1,481, на 2019 г. –
Федерации). 1,518. Однако, несмотря на это, с 1 января 2017 г. до
Расчет суммы для уплаты осуществ- 1 января 2020 г. индексация приостановлена, на
2020 г. устанавливается коэффициент-дефлятор, рав-
ляется по результатам хозяйственной дея- ный 1, что следует оценивать как сдерживающую
тельности организации или физического ли- государственную меру.
ца за налоговый период. 2
Законами субъектов Российской Федерации
Иные налоги, сборы и страховые могут быть установлены дифференцированные нало-
взносы уплачиваются организациями и ин- говые ставки в зависимости от категории плательщи-
ков.
422018 ВЕСТНИК ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НОВГУ № 4(29)
налогообложения являются доходы, умень- добавленную стоимость (НДС): при перехо-
шенные на величину расходов. де на УСН бизнес может потерять контр-
При этом использование объекта агентов, которые платят НДС, т.к. послед-
налогообложения «доходы, уменьшенные на ние не смогут применять вычет по НДС. Та-
величину расходов» выглядит более при- ким образом, при переходе на УСН налого-
влекательным, особенно в тех регионах, где плательщику следует произвести анализ
местным законодательством размер налого- своего сотрудничества с настоящими и по-
вой ставки установлен ниже, чем в НК РФ тенциальными контрагентами, при этом от-
(для предприятий определенных видов давать себе отчет о возможно негативной
деятельности): г. Москва – 10%, Московс- реакции с их стороны на такой переход.
кая область – 10%, Республика Калмыкия – Например, если покупатели – организации
5%, Республика Хакассия – 5%, г. Санкт- или индивидуальные предприниматели,
Петербург – 7%, Ленинградская область – применяющие УСН, – являются конечными
5% и др. [3] потребителями, то факт наличия или отсут-
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ ствия НДС не будет играть решающей роли
перечень расходов, учитываемых в целях при выборе контрагента. Аналогичная ситу-
уменьшения налоговой базы при УСН, ация возникает, если покупатели не являют-
ограничен. Однако несмотря на то, что ор- ся конечными потребителями, но применя-
ганизации, применяющие УСН, не все рас- ют УСН. Если же покупатель не является
ходы могут принять к вычету, налоговая конечным потребителем, но является пла-
нагрузка при применении УСН снижается тельщиком НДС, то необходимо произвести
примерно в 1,6 раз для организаций и в 2 расчет доли НДС в цене товаров (работ,
раза – для индивидуальных предпринимате- услуг) продавца и покупателя.
лей. Кроме того, существенным недостат-
Налогоплательщик, применяющий ком применения УСН является ограничен-
УСН, при условии получения убытков не ос- ный перечень расходов, который налогопла-
вобождается от уплаты налога полностью – тельщик вправе принять для уменьшения
существует необходимость уплатить мини- доходов (ст. 346.16 НК РФ). При переходе
мальный налог, который составляет 1% от на УСН налогоплательщику необходимо
общей выручки. При использовании УСН проанализировать свои доходы и расходы,
«доходы, уменьшенные на величину расхо- чтобы выбрать оптимальный объект налого-
дов», если сумма исчисленного налога ока- обложения; так, если доля расходов относи-
жется меньше минимального, уплатить тельно невелика, то выбирать объект нало-
необходимо величину минимального налога. гообложения «доходы, уменьшенные на ве-
Для организаций и индивидуальных личину расходов» становится нецелесооб-
предпринимателей, перешедших на УСН, разно.
упрощен налоговый и бухгалтерский учет, Строгие критерии для перехода и
однако с 2013 г. по итогам налогового пери- применения УСН, установленные НК РФ,
ода они обязаны сдавать не только налого- являются серьезным препятствием для ди-
вую декларацию, но и бухгалтерский ба- намично развивающихся предприятий мало-
ланс, и отчет о финансовых результатах. го и среднего бизнеса; например, для таких,
Несмотря на названные существен- у которых выручка становится свыше уста-
ные преимущества внедрения в налоговую новленного лимита за год, а остальные кри-
практику малого и среднего бизнеса УСН, терии соблюдаются.
следует указать и на недостатки принятия Вместе с тем, здесь следует отметить,
организациями и индивидуальными пред- что среди действующих как для индивиду-
принимателями такого решения. Так, одним альных предпринимателей, так и для орга-
из самых существенных из них является низаций специальных налоговых режимов
проблема, возникающая при освобождении (УСН, Единый налог на вмененный доход
налогоплательщиков от уплаты налога на (ЕНВД), Единый сельскохозяйственный
432018 ВЕСТНИК ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НОВГУ № 4(29)
налог (ЕСХН)) УСН является лидером по составили 253161 млн. руб. (76,5% от всех
перечислениям в бюджет Российской Феде- поступлений платежей от специальных
рации: за период 2008–2017 гг. налоговые налоговых режимов в 2017 г.) (таблица 1).
поступления от УСН выросли в 4,72 раза и
Таблица 1
Поступления налоговых платежей от специальных налоговых режимов
в бюджет Российской Федерации, млн. руб. [2]
2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.
УСН 53709 86566 104567 109987 134247 154384 185678 252267 235317 253161
ЕНВД 52997 56568 62567 63544 70456 72264 78456 72441 73533 71502
ЕСХН 1676 1526 2357 2568 2334 3657 3847 4341 4713 6368
Помимо налоговых поступлений в бирают УСН. Динамика поданных деклара-
бюджет, растет и количество налогопла- ций по УСН в налоговые органы отражена
тельщиков (как организаций, так и индиви- на рисунке 1.
дуальных предпринимателей), которые вы-
Рис. 1. Количество налогоплательщиков, предоставивших
декларации по УСН в 2012–2017 гг.
За время применения УСН подтвер- вая нагрузка, выгодно не только организа-
дила свое предназначение – она выполняет циям и индивидуальным предпринимателям,
регулирующую функцию налогов и при но и государству, поскольку в результате
этом выступает эффективным источником применения таких режимов у первых есть
доходов бюджетной системы. Достаточно возможность легализовать свои доходы и,
длительная и обширная практика использо- тем самым, выйти из тени, способствуя ро-
вания УСН позволила субъектам малого и сту совокупного объема налоговых поступ-
среднего предпринимательства не только лений в государственный бюджет. В связи с
минимизировать налоговую нагрузку, упро- этим, одним из ключевых вопросов государ-
стить учет, но и избежать множества про- ственной поддержки перспективного разви-
блем, связанных с последствиями динамич- тия малого и среднего предпринимательства
но реформируемого налогового законода- в России является совершенствование спе-
тельства в рамках общей системы налогооб- циальных налоговых режимов, и, в первую
ложения Российской Федерации. Очевидно, очередь, УСН, как одного из наиболее часто
что введение специальных налоговых режи- используемых режимов.
мов, благодаря которым снижается налого-
442018 ВЕСТНИК ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НОВГУ № 4(29)
Литература www.minfin.ru/ru/document/ (дата обраще-
1. Налоговый кодекс Российской ния: 05.11.2018).
Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 3. Ivo van Rhijn. Regional priorities, the
2000 г. № 117-ФЗ // КонсультантПлюс [Элек- Russian Simplified Taxation System in 2019 //
тронный ресурс]. – URL: http://www. Reliable Services in Russia [Электронный ре-
consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ сурс]. – URL: https://www.vanrhijnlegal.com/
(дата обращения: 05.11.2018). the-simplified-tax-system-in-saint-petersburg-
2. Министерство финансов России. and-the-leningrad-region/ (дата обращения:
Официальные документы. Официальный 05.11.2018).
сайт [Электронный ресурс]. – URL: https://
45Вы также можете почитать
