Налоговые кредиты в системе стимулирования инновационной активности
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
4
УПРАВЛЕНЕЦ № 2/54/ 2015 Тема номера Инструменты стимулирования экономического роста
Налоговые кредиты
в системе стимулирования
инновационной активности
Ермакова Елена Алексеевна
Доктор экономических наук,
профессор кафедры финансов Ключевые слова капитал в ВВП России составляет 20,6%,
в то время как для реализации задач по
Саратовский социально-экономический налоги
модернизации экономики ее необходи-
институт РЭУ им. Г.В. Плеханова налоговая политика мо увеличить до 25%, а в дальнейшем до
410003, РФ, г. Саратов,
налоговый кредит 30% [4. С. 364].
ул. Радищева, 89
Тел.: (8452) 21-17-37 инвестиционный налоговый кредит Налоговые стимулы являются суще-
E-mail: eae13@mail.ru ственными элементами инновационной
инновации
политики по стимулированию затрат
налоговое стимулирование на научные исследования в частном
секторе. В последние годы в большин-
стве развитых стран мира наблюдается
О сновные направления налоговой
политики Российской Федера-
ции на 2015 г. и на плановый период 2016
тенденция усиления налогового сти-
мулирования инновационной сферы с
одновременным сокращением прямого
и 2017 гг. определили в качестве базовой государственного финансирования, что
цели налоговой политики поддержку отражено авторами в своих исследова-
предпринимательской и инвестицион- ниях [5]. Как заметила М.А. Троянская,
Ларионов Никита Александрович ной активности, обеспечивающей нало- «вмешательство государства в этот про-
Аспирант кафедры финансов говую конкурентоспособность страны на цесс необходимо только для того, что-
мировой арене1. бы переломить негативные тенденции,
Саратовский социально-экономический Согласно отчетности ФНС России, инвестиционную непривлекательность
институт РЭУ им. Г.В. Плеханова с 2010 по 2012 г. сумма налоговых расхо- регионов и отраслей, пассивность субъ-
410003, РФ, г. Саратов, дов увеличилась в 1,5 раза – с 1192 млрд ектов хозяйствования в области инвести-
ул. Радищева, 89
до 1815 млрд р. Наиболее крупными на- ций» [15. С. 368].
Тел.: (8452) 21-17-37
E-mail: ivonoiral@gmail.com
логовыми расходами2 бюджета в 2012 г., Профессор Е.С. Вылкова справедли-
на которые приходится около 55% на- во отмечает, что «осознанное глубокое
логовых расходов, и составляющими изучение зарубежного опыта налогово-
Аннотация 1,62% ВВП, являлись в том числе льготы, го стимулирования инноваций позволит
связанные с инвестиционной деятельно- поднять на качественно более высокий
В статье исследуются особенности налогово-
стью: уровень комплексное решение проблем
го стимулирования инновационной деятельности
с помощью налоговых кредитов. Выделены пять l 0,34% ВВП (209,5 млрд р.) – «амор- создания благоприятных условий на-
форм налогового кредита, используемых в на- тизационная премия» и повышенные ко- логообложения для компаний, осущест-
логовых системах различных стран. Определены эффициенты амортизации по налогу на вляющих инновационную деятельность»
особенности практики влияния налоговых кре- прибыль организаций; [2. С. 12].
дитов на инновационную деятельность с выде- l 0,10% (63,1 млрд р.) – пониженные
лением базовых положений по каждой форме в
По мнению Н.Н. Тюпаковой, «на-
отдельных странах. Систематизированы главные
ставки по налогу на прибыль организа- логовый механизм инвестиционной
специфические черты каждой из обозначен- ций, установленные законами субъектов деятельности призван обеспечивать
ных форм. Проанализирован российский опыт Российской Федерации. равновесие между фискальной и регу-
и особенности использования инвестиционного Несмотря на улучшение позиции Рос- лирующей функциями налогов», прояв-
налогового кредита. Предлагаются пути рефор- сии в рейтинге Doing Business в том чис- ляясь в том числе в форме налогового
мирования кредитного механизма налогового
ле за счет улучшения инвестиционного кредита [16. С. 52].
стимулирования инновационной активности в
России. В частности, предложено внедрить в климата, доля инвестиций в основной В качестве инструмента налогово-
российскую практику налоговый инновационный 1
Основные направления налоговой политики
го стимулирования инноваций активно
кредит на основе приростной модели. В целях на 2015 г. и плановый период 2016 и 2017 гг. (одо- применяются налоговые кредиты (tax
повышения действенности инвестиционного на- брены 1 июля 2014 г. Правительством Российской credits). В мировой финансовой системе
логового кредита в России в форме отсрочки на- Федерации). http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/ фактически применяются четыре вида
логового платежа дан ряд рекомендаций. policy/index.php.
2
Налоговыми расходами являются выпада-
налогового кредита:
ющие доходы бюджетов бюджетной системы РФ, 1) сокращение налоговой базы (до-
обусловленные применением налоговых льгот и полнительная налоговая скидка);
JEL classification иных инструментов (преференций), установленных 2) сокращение суммы налога или
законодательством Российской Федерации о нало-
Е6, Н23, Н30 гах и сборах.
уменьшение суммы сформированногоInstruments for stimulating economic growth The Issue subject 5
Upravlenets № 2/54/ 2015
Tax Credits in the System of
Innovative Activity Stimulation
Yelena A. Yermakova
Dr. Sc. (Econ.), Prof. of Finance Dept.
Saratov Socio-Economic Institute
(Affiliated Branch of Plekhanov
Russian University of Economics)
налогового обязательства – налоговый инновационной активности с помощью 410003, RF, Saratov,
исследовательский кредит; налогового кредита является сокраще- Radischeva St., 89
3) инвестиционный налоговый кре- ние суммы налога или уменьшение сум- Phone: (8452) 21-17-37
дит как ускоренная амортизация; мы сформированного налогового обяза- E-mail: eae13@mail.ru
4) зачет ранее уплаченного налога – тельства. Широкое применение такая
одна из широко применяемых в между- льгота получила в США (на федеральном
народной практике форм устранения и штатном уровнях). Предусмотрено
Nikita A. Larionov
двойного налогообложения, именуемая множество различных видов налоговых Postgraduate of Finance Dept.
«иностранный налоговый кредит» (for- кредитов, предоставляемых физическим
eign tax credit). и юридическим лицам: Saratov Socio-Economic Institute
Отсрочка или рассрочка уплаты на- l налоговый кредит на заработанный (Affiliated Branch of Plekhanov
лога представляет собой изменение сро- доход (Earned Income Tax Credit); Russian University of Economics)
ка уплаты налога с единовременным или l инвестиционный налоговый кредит 410003, RF, Saratov,
поэтапным «погашением» налогоплатель- для «бизнес-ангелов» (Angel Fund Invest- Radischeva St., 89
щиком суммы отсроченных (рассрочен- ment Credit); Phone: (8452) 21-17-37
E-mail: ivonoiral@gmail.com
ных) платежей и уплатой процентов на до- l налоговый кредит на создание ра-
говорной основе – применяется в России. бочих мест (Work Opportunity Tax Credit);
Первые четыре вида налогового кре- l налоговый кредит на инвестиции
дита основаны на прямом, бессрочном и в возобновляемую энергию (Renewable
безвозвратном уменьшении налоговых Energy Investment Tax Credit). Keywords
платежей на определенную часть (или Для стимулирования инновацион- Taxes
полную сумму) произведенных расходов. ной деятельности в налоговых системах Tax policy
Дополнительная налоговая скидка многих стран распространен налоговый
используется с целью снижения нало- исследовательский кредит (НИК) на ин- Tax credit
говой нагрузки по видам бизнеса, свя- вестиции в НИОКР в различных формах: Investment tax credit
занным с НИОКР (R&D, ИР). Такая льгота l налоговый кредит на научные ис- Innovations
позволяет организациям снижать нало- следования и эксперименты (Scientific
Tax incentives
гооблагаемую базу в большем размере, Research & Experimental Development tax
чем их расходы на исследования и раз- credit) в Канаде;
работки (ИР). Как правило, в налоговых l налоговый кредит на инновацион-
системах установлены лимиты на мак- ные НИОКР (Innovation/Research and Ex- Abstract
симальную сумму расходов на ИР или perimentation tax credit) в США и т.д.
The article explores the nature of tax credit for
размера ежегодного вычета. Данный Согласно мировой практике и ана-
innovation activities. The five different forms of tax
налоговый инструмент используется в литике налоговый исследовательский credit used in the tax systems of various countries
Великобритании (R&D Tax allowance), кредит (НИК, R&D Tax Incremental Credit) are distinguished. Unique features of the influence of
Бельгии и Дании – на основе показателя является основным целенаправленным fiscal practices on innovation activities in particular
объема расходов на ИР; Австралии (R&D налоговым инструментом стимулирова- countries are stated. Specific characteristics of each
Tax Concession), Австрии и Венгрии – на ния инновационной активности, кото- stated form are explored and classified. Russian ex-
perience and the specifics of tax credit for innovation
комбинированной основе (с учетом объ- рый позволяет вычитать из суммы налога
activities are analyzed. The article suggests the ways
емных показателей и приростных (из- на прибыль часть расходов на иннова- for reforming credit mechanism of tax incentives for
менение расходов на ИР по сравнению ционную деятельность, определяемую innovation activities in Russia. In particular, the au-
с предыдущим периодом)). Дополни- процентной ставкой налогового кредита. thors propose to put marginal tax credit into the Rus-
тельные скидки колеблются в размерах Данный налоговый инструмент позволя- sian practice. With a view to improve the efficiency
от 125% от объема расходов на ИР в Ав- ет снизить затраты бизнеса на 6,4–7,3%. of investment tax credit in Russia in the form of de-
ferred tax payment, recommendations are given.
стралии или 130% в Великобритании, до В разных странах действует свой
175% в виде дополнительной премиаль- специфичный механизм функциони-
ной ставки на прирост расходов по ИР в рования налогового инновационного
Австралии или для малого бизнеса в Ве- кредита. При этом присутствует главная
ликобритании. объединяющая черта – возможность
Наиболее распространенной фор- уменьшения суммы налога на прибыль JEL classification
мой государственного стимулирования (корпоративного налога) на определен- Е6, Н23, Н306 Тема номера Инструменты стимулирования экономического роста
Источники ную часть затрат (определяется про- на R&D к валовому доходу компании, тип
УПРАВЛЕНЕЦ № 2/54/ 2015
центной ставкой налогового кредита) компании, базовый период и т.д. В 1996 г.
1. Вылкова Е.С. Корпоративное налого
на инновационную деятельность (R&D, в целях увеличения охвата фирм был так-
обложение в Канаде: монография. СПб.: Се-
веро-Западный институт повышения квали- НИОКР). Основное различие в механиз- же введен альтернативный упрощенный
фикации ФНС России, 2014. мах действия налогового исследова- вариант приростного налогового кре-
2. Вылкова Е.С. Красавин В.И. Проблем- тельского кредита состоит в методиках дита с 12%-ной ставкой и измененными
ные вопросы формирования налоговых определения размера принимаемых к правилами вычисления базового разме-
льгот для инновационной деятельности // вычету расходов на НИОКР, в зависимо- ра расходов на R&D, на который смогли
Известия Российского экономического уни- сти от чего существует несколько типов претендовать компании, работающие по
верситета им. Г.В. Плеханова. 2001. № 2. налогового кредита: оборонным кредитам, компании, у ко-
3. Гордеева О.В. Инструменты налогово- 1) полнообъемный (R&D Volume- торых темпы роста продаж были выше,
го регулирования инновационной деятель-
based Tax Credit), при котором расходы чем темпы расходов на R&D, и компании
ности // Налоги (газета). 2009. № 48.
4. Ермакова Е.А. Стимулирование инно- на НИОКР принимаются к вычету в пол- с большим приростом производитель-
вационно-инвестиционных процессов в ном объеме. Например, при налоговом ности в научно-исследовательской дея-
России льготами по налогу на прибыль // кредите со ставкой 50% компания умень- тельности за счет инноваций. Кроме того,
Налоговые льготы. Теория и практика при- шит общую сумму налога на прибыль на американское налоговое законодатель-
менения: монография / под ред. И.А. Май- 50 единиц из 100, потраченных на осу- ство также предусматривает использо-
бурова, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, ществление НИОКР. Применяется в Ита- вание кредита для поощрения сотрудни-
2014. лии, Канаде, Норвегии, Франции; чества частного бизнеса и организаций
5. Ермакова Е.А., Троянская М.А. Мони- 2) приростный (R&D Tax Incremental научно-исследовательского сектора.
торинг мирового опыта налогового регу-
Credit), при котором расходы на НИОКР Если компания осуществляет платежи
лирования // Вестник Саратовского госу-
дарственного социально-экономического принимаются к вычету в сумме прироста университету или исследовательскому
университета. 2014. № 3. С. 49–55. таких расходов по отношению к базово- центру на выполнение фундаментальных
6. Истомина Н.А. Бюджет субъекта Феде- му уровню (как правило, средняя сумма исследований, то НИК составляет 20%
рации как инструмент регулирования раз- за определенный период). Например, от суммы платежа [17]. Данные амери-
вития экономики региона // Региональная налоговый кредит при ставке 50% позво- канских исследований свидетельствуют
экономика: теория и практика. 2012. № 40. лит снизить сумму налоговых платежей о том, что один доллар налоговых льгот
7. Истомина Н.А. Бюджетная обеспечен- компании на 50 единиц, при условии что дает один доллар дополнительных рас-
ность как интегральный критерий межбюд- прирост затрат компании на НИОКР в ходов на НИОКР.
жетных отношений в регионе (опыт Сверд-
данном году относительно базового со- Во Франции с 1983 г. действовал на-
ловской области) // Финансы и кредит.
2009. № 13. ставил 100 единиц. Из 25 стран, где при- логовый кредит в приростном варианте
8. Истомина Н.А. Налоговое регулиро- меняется налоговый исследовательский со ставкой 40% при приросте расходов
вание финансовой базы местных бюджетов кредит, только 4 страны применяют эту на R&D выше средних ежегодных расхо-
как элемент межбюджетных отношений и форму – США, Япония, Мексика, Южная дов в предыдущие 2 года. Одновременно
бюджетного планирования в регионе // Фи- Корея; действовал и полнообъемный вариант
нансы и кредит. 2011. № 44. 3) смешанный, при котором к полно- научно-исследовательского налогового
9. Истомина Н.А. Региональные методи- объемному кредиту добавляется при- кредита со ставкой 10% от суммы расхо-
ки планирования налоговых доходов бюд- ростной налоговый кредит (Франция (до дов на R&D. Использование смешанного
жетов в системе регионального бюджетно-
2009 г.), Испания, Португалия). варианта закончилось в 2009 г., и был
го планирования // Финансовая аналитика:
проблемы и решения. 2010. № 13. Важно заметить, что приростный на- осуществлен переход на полнообъем-
10. Кирова Е.А. Налоги и налогообложе- логовый кредит наиболее эффективен ный вариант по дифференцированной
ние. Палитра современных проблем: моно- для государства, так как его механизм ставке в зависимости от размера еже-
графия / под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Ива- направлен на интенсивное стимулиро- годных расходов на R&D (30% на пер-
нова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. вание роста инновационных разработок вые 100 млн евро и 5% на сумму сверх
11. Масленников Н.А. Страна налоговых бизнеса. Полнообъемный налоговый 100 млн евро). Исключение делалось для
скидок: особенности финансового стиму- кредит создает более выгодные для компаний, впервые использующих кре-
лирования инновационной деятельности бизнеса условия, так как фактически дит, – для них ставка налогового кредита
японских компаний // Независимая газе-
субсидирует все расходы на НИОКР, не- устанавливалась в размере 50% от рас-
та. 2010. 24 марта. URL: http://www.ng.ru/
nauka/2010-03-24/11_japan.html. зависимо от их динамики. С целью ми- ходов на ИР в первый год осуществления
12. Налоговое стимулирование иннова- нимизации данного недостатка может ИР [18]. В 2000 г. право воспользоваться
ционных процессов / под ред. Н.И. Ивано- применяться смешанный механизм ис- этой льготой получили около 3200 пред-
вой. М.: ИМЭМО РАН, 2009. пользования налогового кредита. приятий (свыше 1/2 – малые и средние
13. Погорлецкий А.И. Международное В США налоговый исследовательский фирмы) из около 7000 претендентов на
налогообложение: учебник. СПб.: Изд-во кредит был впервые введен в 1981 г. на сумму 426,8 млн евро.
Михайлова В.А., 2006. пятилетний период и в дальнейшем не- В Великобритании налоговые креди-
14. Троянская М.А. Оценка форм нало- однократно продлевался вплоть до на- ты на ИР являются важной составляющей
гового стимулирования инновационной
стоящего времени. В США используется комплекса мер по выполнению обяза-
деятельности в регионах Приволжского фе-
дерального округа // Экономика и управле- приростной вариант налогового кредита тельства правительства по росту иссле-
ние. 2013. № 5(115). С. 80–84. со ставкой налога в размере 20% от ба- дований и разработок (ИР) в стране наря-
зового размера, вычисление которого ду с иными формами поддержки бизнеса.
производится по алгоритму с несколь- Налоговые скидки на ИР для малого и
кими условиями: отношение расходов среднего бизнеса (МСБ) были введеныInstruments for stimulating economic growth The Issue subject 7
в 2000 г., а в 2002 г. эта схема распростра- ционных расходов с годовым лимитом
Upravlenets № 2/54/ 2015
References
нилась и на крупные компании. К 2005 г. на списание. 20% (15% начиная с 2014 г.)
1. Vylkova Ye.S. Korporativnoe nalogo
было передано уже свыше 17000 заявле- НИК относится к расходам научных ис-
oblozhenie v Kanade [Corporate taxation in
ний на получение налоговых кредитов следований [1. С. 71–74]. Особенностью Canada]. St.-Petersburg, Northwest Institute
и свыше 1,3 млрд ф. ст. запрошено по использования НИК в Канаде является for Advanced Studies of FTS of Russia, 2014.
данной схеме. В настоящее время при- дифференциация ставки налога в зави- 2. Vylkova Ye.S. Krasavin V.I. Problemnye
меняется три типа налоговых скидок на симости от формы собственности. Сверх voprosy formirovaniya nalogovykh l’got dlya
ИР: с 2007 г. вычет из налогооблагаемой федерального налогового исследова- innovatsionnoy deyatelnosti [Difficult issues
базы расходов на ИР составлял для МСБ тельского кредита, многие провинции of formation of tax incentives for innovation].
– 175%, для крупных компаний – 130% также добавляют региональный налого- Izvestiya Rossiyskogo ekonomicheskogo univer-
(ранее для МСБ – 150%, для крупного вый кредит со ставками 4,5–37,5%. При siteta im. G.V. Plekhanova – Bulletin of Plekh-
anov Russian Economic University, 2001, no. 2.
бизнеса – 125%); для малых компаний, вычислении налога к расходам на ИР
3. Gordeeva O.V. Instrumenty nalogovogo
не имеющих прибыли, использовалось относят как текущие исследовательские regulirovaniya innovatsionnoy deyatelnosti
прямое возмещение затрат на ИР, а так- расходы, так и расходы на оборудование [The tools of tax regulation of innovative activ-
же налоговые скидки на ИР для компа- и вычитают из общей суммы прямые го- ity]. Nalogi – The Taxes Newspaper, 2009, no. 48.
ний, разрабатывающих вакцины против сударственные субсидии на ИР [19]. 4. Yermakova Ye.A. Stimulirovanie inno-
инфекционных болезней [12. С. 58]. По Япония является пионером в вопро- vatsionno-investitsionnykh protsessov v Rossii
оценкам экспертов, налоговые скидки сах разработки и широкого использова- l’gotami po nalogu na pribyl’ [Stimulating in-
позволяют снизить расходы на ИР для ния налоговых скидок как инструмента novation and investment processes in Russia
МСБ максимум на 15,75, а для крупных воздействия на науку в частном секто- through benefits for income tax]. Nalogovye
l’goty. Teoriya i praktika primeneniya: mono-
компаний – на 8,4%, компании без при- ре. В качестве пилотного проекта по
grafiya [Tax credit. Theory and practice of im-
были могут получить 24,50 ф. ст. на каж- стимулированию промышленных инве- plementation. Monograph]. Moscow, YUNITI-
дые 100 ф. ст., затраченных на ИР. стиций в науку на период 2000–2006 гг. DANA Publ., 2014.
В Норвегии введение НИК про- был принят налоговый кредит в размере 5. Yermakova Ye.A., Troyanskaya M.A. Mon-
изошло сравнительно поздно, после 10–12% на весь объем затрат конкретной itoring mirovogo opyta nalogovogo reguli-
тщательного изучения накопленного фирмы в науку. При этом на суммарный rovaniya [Monitoring of international experi-
опыта стимулирования ИР с помощью объем кредита наложены ограничения ence of tax regulation]. Vestnik Saratovskogo
налоговых льгот. В 2002 г. был введен в объеме 20% корпоративного налога gosudarstvennogo sotsial’no-ekonomichesko-
полнообъемный вариант НИК для мало- в текущем году [11]. Было решено, что go universiteta – Journal of Saratov Socio-Eco-
nomic University, 2014, no. 3, pp. 49–55.
го и среднего бизнеса, в 2003 г. его дей- по завершении проекта в случае под-
6. Istomina N.A. Byudzhet subekta Feder-
ствие распространилось на все компа- тверждения эффективности этой льготы atsii kak instrument regulirovaniya razvitiya
нии, однако ставка для крупного бизнеса ее оставляют, но на уровне 8–10% – в за- ekonomiki regiona [The budget of subject of
составила 18%, а для малого и среднего висимости от соотношения суммарных Federation as a tool to regulate the develop-
– 20%. Также установлен потолок расхо- ассигнований фирмы в сферу ИР и объ- ment of regional economy]. Regional’naya
дов на ИР, по которым можно воспользо- ема ее продаж. На малые и средние ekonomika: teoriya i praktika – Regional Eco-
ваться НИК – 4 млн норвежских крон, что фирмы (с капиталом менее 100 млн иен) nomics: Theory and Practice, 2012, no. 40.
в пересчете на евро составляет 500 тыс. распространялась ставка налогового 7. Istomina N.A. Byudzhetnaya obespech-
При проведении совместных исследова- кредита в размере 12% от общей суммы ennost’ kak integral’nyy kriteriy mezhbyudz-
hetnykh otnosheniy v regione (opyt Sverd-
ний с университетами и исследователь- вложений в науку. Кроме того, из нало-
lovskoy oblasti) [Fiscal capacity as an integral
скими центрами из утвержденного пра- гооблагаемой базы этих фирм стали вы- criterion of intergovernmental relations in
вительством списка потолок составляет читать 12% от их ассигнований в сферу the region (the experience of the Sverdlovsk
8 млн крон. Особенность норвежского ИР при исчислении местных налогов. region)]. Finansy i kredit – Finance and Credit,
налогового законодательства состоит В качестве дополнительного стимула, 2009, no. 13.
в том, что НИК действует в отношении способствующего развитию науки в сфе- 8. Istomina N.A. Nalogovoe regulirovanie
только тех научно-исследовательских ре бизнеса, на период 2006–2008 гг. лю- finansovoy bazy mestnykh byudzhetov kak
проектов, которые рассмотрены и одо- бой компании был предложен 5%-ный element mezhbyudzhetnykh otnosheniy i by-
брены Научным советом Норвегии до налоговый кредит, начисляемый при udzhetnogo planirovaniya v regione [Tax reg-
ulation of the financial base of local budgets
того, как компания подаст заявку на по- расширении ею своих исследователь-
as part of intergovernmental fiscal relations
лучение НИК, что снижает вероятность ских подразделений. В соответствии с and budget planning in the region]. Finansy i
возникновения споров между государ- данным положением, при увеличении kredit – Finance and Credit, 2011, no. 44.
ством и компаниями, часто случающихся в отчетном году ассигнований на иссле- 9. Istomina N.A. Regional’nye metodiki
в других странах, где действует данная дования и эксперименты конкретной planirovaniya nalogovykh dokhodov byudz-
мера налогового стимулирования. Кро- фирмой свыше аналогичного показателя hetov v sisteme regional’nogo byudzhetnogo
ме того, особое поощрение для малого и за два предшествующих года и в случае planirovaniya [Regional planning methodol-
среднего бизнеса заключается в том, что превышения по уровню затрат среднего ogy of tax revenues in the regional budget
в случае убытков или незначительной значения за три финансовых года, в тече- planning]. Finansovaya analitika: problemy i
resheniya – Financial Analytics: Science and Ex-
прибыли фирме может быть выплачен ние которых фиксировались наивысшие
perience, 2010, no. 13.
налоговый кредит в форме гранта (пря- ассигнования в рамках последнего пяти- 10. Kirova Ye.A. Nalogi i nalogooblozhenie.
мой субсидии от государства) [12. С. 78]. летнего периода, корпоративный налог Palitra sovremennykh problem [Taxes and
В Канаде НИК является частью систе- может быть сокращен на сумму, эквива- taxation. The palette of contemporary issues].
мы инвестиционных налоговых креди- лентную 5% достигнутого превышения Mayburov I.A., Ivanov Yu.B. (eds.). Moscow,
тов, как определенный процент инвести- (в 2003–2005 гг. ставка данного налого YUNITI-DANA Publ., 2014.8 Тема номера Инструменты стимулирования экономического роста
вого кредита была равна 15%, но при разница может быть перенесена на сле-
УПРАВЛЕНЕЦ № 2/54/ 2015
15. Троянская М.А. Усиление стимулиру- этом он был единственным и не мог быть дующий налоговый период в течение
ющей функции налогообложения прибыли дополнительным) [12. С. 81]. В 2008 г. для 15 лет.
хозяйствующих субъектов // Вестник Орен- поддержания экономического роста за Особой разновидностью налогового
бургского государственного университета. счет стимулирования инновационной исследовательского кредита является
2012. № 13(149).
активности в стране были введены до- налоговый зарплатный исследователь-
16. Тюпакова Н.Н., Нечаев В.И., Хату-
ов Д.Х. Налоговое стимулирование иннова- полнительные налоговые скидки в виде ский кредит (НЗИК). Стимулирование
ций в сельхозпроизводстве // Экономика налогового кредита, размер которого инновационной деятельности в частном
сельского хозяйства России. 2009. № 9. исчисляется как превышение затрат на секторе также осуществляется через
17. Atkinson R.D. Expanding R&D Tax Credit науку сверх 10% от средних продаж. Эти уменьшение издержек предпринима-
to Drive Innovation, Competitiveness and скидки суммируются с ранее введен- теля на заработную плату сотрудников,
Prosperity // The Information Technology and ными, размер которых определяется из частью которых являются обязательные
Innovation Foundation. April, 2007. общего объема прироста затрат на ИР страховые взносы, а также через умень-
18. Tax Incentives for Research & Develop- (в 2008 г. – 5% от превышения затрат на шение подоходного и социального на-
ment: Trends and Issues / OECD. P., 2003.
ИР сверх среднегодовых затрат за по- логов научных сотрудников. Например,
19. Warda J. Measuring the Value of R&D
Tax Treatment in OECD Countries // OECD STI следние три года). Пороговым значением в Голландии с 1994 г. НЗИК является глав-
Review. 2001. для нового налогового кредита является ным инструментом налогового стимули-
10% годовых налоговых обязательств на рования инновационной деятельности.
доход корпорации. Он компенсирует издержки предприни-
Налоговые кредиты могут быть воз- мателя на высококвалифицированный
мещаемыми («refundable») и невозме- и высокооплачиваемый труд и является
щаемыми («nonrefundable»). В случае мерой двойного стимулирования, так
если сумма возмещаемого налогового как выгоден как предпринимателю, так
кредита превысит сумму налогового и научному сотруднику [12. С. 89]. Ставка
обязательства налогоплательщика, раз- налогового кредита может варьировать
ница может быть перенесена на следу- в зависимости от размера фирмы (круп-
ющий налоговый период или напрямую ная или малая), от уровня расходов на ИР
возвращена налогоплательщику в виде и от того, начинает фирма заниматься ИР
денежных средств. При использовании или проводит исследовательские работы
невозмещаемого налогового кредита постоянно (так стимулируются фирмы-
сумма налогового обязательства на- новички, которые ранее не проводили
логоплательщика может быть снижена исследований).
до нуля, при этом перенос или возврат Также налоговым инструментом
остатка налогового кредита невозможен. стимулирования инвестиций в миро-
В развитие кредитной формы на- вой практике является инвестиционный
логового стимулирования инноваций в налоговый кредит (ИНК). Механизм та-
России предлагаем внедрить в россий- кой льготы по сути схож с ускоренной
скую практику налоговый инновацион- амортизацией, поскольку позволяет
ный кредит. Учитывая большую эффек- организациям списывать значительную
тивность для государства приростной стоимость оборудования в первые годы
модели налогового кредита считаем эксплуатации. Данная мера активно ис-
целесообразным использовать именно пользуется в целях стимулирования ин-
подобный вариант. Получателями нало- новаций, поскольку эффективно снижает
гового инновационного кредита могут стоимость финансирования нового обо-
быть организации малого и среднего рудования. Данный налоговый инстру-
бизнеса, занимающиеся инновационны- мент различается в разных странах как
ми разработками, отнесенные к таковым по размерам предоставления, так и по
российским законодательством. Став- видам организаций и типам инвестиций
ку налогового кредита предлагается на [13. С. 243]:
первом этапе (5 лет) установить на уров- l Япония – 5,3% для электронной тех-
не 15% с возможным последующим уве- ники и оборудования;
личением по итогам анализа практики l Великобритания – 50% для первого
функционирования. Расчетной базой на- года эксплуатации новой техники, техно-
логового кредита является сумма превы- логии, материалов и т.п.;
шения расходов на инновации текущего l Канада – 10–15% в зависимости от
года над базовой суммой расходов, кото- освоенности территории месторасполо-
рая представляет собой среднюю сумма жения компании;
расходов на инновации в течение 2 лет. l Ирландия – 100%.
Также предлагается использовать воз- В России подобный механизм дей-
мещаемую модель налогового кредита, ствует в отношении налога на прибыль
т.е. в случае превышения суммы налого- организаций в случае, когда расходы НИ-
вого обязательства налогоплательщика ОКР по перечню, установленному Прави-Instruments for stimulating economic growth The Issue subject 9
тельством РФ (свыше 120 видов), можно ле создание новых или совершенствова-
Upravlenets № 2/54/ 2015
включать в состав прочих расходов того ние применяемых технологий, создание 11. Maslennikov N.A. Strana nalogovykh
отчетного (налогового) периода, в ко- новых видов сырья или материалов; skidok: osobennosti finansovogo stimu-
тором они завершены, в размере фак- l выполнение организацией особо lirovaniya innovatsionnoy deyatel’nosti
тических затрат с применением повы- важного заказа по социально-экономи- yaponskikh kompaniy [Country of tax credits:
features of financial incentives for innova-
шающего коэффициента 1,5. Такая мера ческому развитию региона или предо-
tion in Japanese companies]. Nezavisimaya
позволяет учесть в расходах в 1,5 раза ставление ею особо важных услуг насе- gazeta – The Independent Newspaper, 2010,
больше затрат на НИОКР, чем фактически лению. March 24. Available at: www.ng.ru/nau-
было осуществлено. Данный налоговый В то же время уменьшение платежей ka/2010-03-24/11_japan.html.
инструмент был внедрен в российское возможно не более чем на 50% от раз- 12. Ivanova N.I. (ed.). Nalogovoe stimuli-
налоговое законодательство в середине мера налога, определенного по общим rovanie innovatsionnykh protsessov [Tax incen-
2011 г. и, по мнению ученых, является правилам, без учета наличия договоров tives for innovation processes]. Moscow, IM-
стимулом к проведению наиболее важ- об инвестиционном налоговом кредите EMO RAN Publ., 2009.
ных, перспективных и высокорисковых в каждом отчетном периоде (независимо 13. Pogorletskiy A.I. Mezhdunarodnoe
nalogooblozhenie [International taxation]. St.-
исследований [10. С. 101]. от числа договоров об инвестиционном
Petersburg, Mikhaylova V.A. Publishing House,
Еще одной формой налогового кре- налоговом кредите). Таким образом, на- 2006.
дита выступает отсрочка или рассрочка копленная в течение налогового пери- 14. Troyanskaya M.A. Otsenka form nal-
уплаты налога – представляет собой ода сумма кредита не может превышать ogovogo stimulirovaniya innovatsionnoy
изменение срока уплаты налога с едино 50% суммы налога, подлежащего уплате deyatel’nosti v regionakh Privolzhskogo
временным или поэтапным «погашением» организацией за этот налоговый период. federal’nogo okruga [Evaluation forms of tax
налогоплательщиком суммы отсрочен- Если накопленная сумма кредита превы- incentives for innovation in the regions of
ных (рассроченных) платежей и уплатой сит этот лимит, то разница переносится the Volga Federal District]. Ekonomika i up-
процентов на договорной основе. Имен- на следующий отчетный период. ravlenie – Economics and Management, 2013,
no. 5(115), pp. 80–84.
но такая форма использована в россий- Инвестиционный налоговый кредит
15. Troyanskaya M.A. Usilenie stimuliruy-
ской налоговой системе и именуется является возмездным, за пользование ushchey funktsii nalogooblozheniya pribyli
инвестиционным налоговым кредитом кредитом устанавливается плата в виде khozyaystvuyushchikh subektov [Strengthen-
(его нельзя сравнивать с кредитом с ана- начисляемых процентов. Согласно п. 6 ing the incentive function of profit taxation of
логичным названием в других странах). ст. 67 НК РФ не допускается устанавли- business entities]. Vestnik Orenburgskogo go-
В России инвестиционный налоговый вать проценты на сумму кредита по став- sudarstvennogo universiteta – Journal of Oren-
кредит – это денежные средства, остав- ке менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки burg State University, 2012, no. 13(149).
ляемые у организации в связи с предо- рефинансирования ЦБ РФ. К примеру, 16. Tyupakova N.N., Nechaev V.I., Khat-
ставлением ей отсрочки платежа по на- если ставка рефинансирования состав- uov D.Kh. Nalogovoe stimulirovanie innovat-
siy v sel’khozproizvodstvo [Tax incentives for
логу при условии, что средства в размере ляет 13%, то процентная ставка, уста-
innovation in agricultural production]. Ekono-
«отсроченного» налога направляются на навливаемая уполномоченным органом, mika sel’skogo khozyaystva Rossii – Economics
проведение НИОКР, техническое перево- не может составлять менее 6,5% и быть of Agriculture of Russia, 2009, no. 9.
оружение производства, внедренческую больше 9,75%. 17. Atkinson R.D. Expanding R&D Tax Credit
и инновационную деятельность или на Инвестиционный налоговый кредит to Drive Innovation, Competitiveness and
социально-экономическое развитие должен был стать эффективным инстру- Prosperity. The Information Technology and In-
субъекта РФ и предоставление особо ментом налогового стимулирования novation Foundation, April, 2007.
важных услуг населению. Инвестици- инновационной деятельности в России. 18. Tax Incentives for Research & Develop-
онный налоговый кредит может быть Вместе с тем данный инструмент факти- ment: Trends and Issues. OECD. Paris, 2003.
19. Warda J. Measuring the Value of R&D
предоставлен на срок от 1 года до 5 лет, чески не работает: за последние 10 лет по
Tax Treatment in OECD Countries. OECD STI
организациям-резидентам зоны терри- линии федеральных налогов не выдано Review, 2001.
ториального развития – на срок до 10 лет. ни одного инвестиционного налогового
Инвестиционный налоговый кредит кредита. Некоторые суммы кредита были
может быть предоставлен по налогу на выданы в 1994–1997 гг., и по состоянию
прибыль организации, а также по реги- на 1 января 2007 г. всего лишь 5 органи-
ональным налогам (налогу на имущество заций получили инвестиционный нало-
организаций и транспортному налогу) говый кредит на сумму 219,5 млн р., из
и местному налогу (земельному налогу) которых более 97% были предоставлены
при наличии хотя бы одного из следую- за счет региональных и местных средств
щих оснований: [3]. Во многом это связано с наличием
l проведение организацией науч- проблемных вопросов в предоставлении
но-исследовательских или опытно-кон- инвестиционного налогового кредита:
структорских работ либо технического l распространяется только на на-
перевооружения собственного произ- лог на прибыль, а также региональные
водства, в том числе направленного на и местные налоги, значение которых для
создание рабочих мест для инвалидов плательщика минимально;
или защиту окружающей среды от за- l необходимо согласование с на-
грязнения промышленными отходами; логовым органом и региональным фи-
l осуществление внедренческой или нансовым органом (для регионального
инновационной деятельности, в том чис- финансового органа такие согласования10 Тема номера Инструменты стимулирования экономического роста
требуются в связи с вероятными изме- ния технического перевооружения соб- 4) при разработке проекта регио-
УПРАВЛЕНЕЦ № 2/54/ 2015
нениями плановых налоговых доходов ственного производства и за этот период нального бюджета планировать суммы
бюджета субъекта РФ, которые формиру- капитальные затраты подобного харак- предоставляемых кредитов, достаточ-
ются на основе «региональных методик тера, как правило, не окупаются. Поэтому ные для стимулирования инвестицион-
планирования налоговых доходов бюд- считаем необходимым ввести прямую ной активности;
жетов») [9. C. 47]; зависимость срока инвестиционного на- 5) усилить целевую направленность.
l регионы не заинтересованы в пре- логового кредита от окупаемости соот- Для этого предусмотреть обязанность
доставлении и временном выпадении ветствующего инвестиционного проекта. предоставлять в налоговый орган и
бюджетных доходов; это, в частности, Кроме того, данным инструментом не уполномоченный орган государствен-
связано с тем, что в нашей стране не раз- могут воспользоваться индивидуальные ной власти отчетность об использовании
работана и не применяется на постоян- предприниматели, в то время как науч- средств на инвестиционные цели. В слу-
ной основе «система мероприятий по ная и (или) научно-техническая деятель- чае использования средств не по целе-
компенсации региональным и местным ность может осуществляться не только вому назначению ввести штрафную санк-
бюджетам потерь, возникающих в связи организациями, но и физическими лица- цию в виде восстановления налогов на
с изменениями налогового законода- ми1. Также в НК РФ ничего не говорится всю сумму предоставленного налогового
тельства РФ» [8. С. 66]; кроме того, пре- об ответственности налогоплательщиков кредита и начисления штрафа в размере
доставление инвестиционного кредита, за нецелевое использование средств, не менее 20%.
фактически снижая доходы региональ- высвобождаемых в связи с получением В заключение отметим важность
ного и местных бюджетов, не уменьшает инвестиционного налогового кредита. использования налоговых кредитов в
величину индекса налогового потенци- В целях повышения действенности различных формах для стимулирова-
ала территории (который учитывается инвестиционного налогового кредита ния инноваций как на уровне страны в
при расчете бюджетной обеспеченности в России в форме отсрочки налогового целом, так и на региональном уровне:
[7. С. 47–48]) и не увеличивает объем до- платежа считаем необходимым: для «диверсификации экономического
таций из вышестоящего бюджета; 1) расширить категорию получателей потенциала регионов … создания сба-
l отбор получателей отличается не- инвестиционного налогового кредита лансированной структуры региональной
прозрачностью; включением индивидуальных предпри- экономики … создания, сохранения и
l разрешительная процедура полу- нимателей; развития видов экономической деятель-
чения провоцирует риски коррупции. 2) увеличить срок их предоставления ности, которые отражают уникальные
Налогоплательщиков, в частности, не до 5–7 лет; особенности региона … обеспечения
устраивают сроки и условия его предо- 3) ограничить максимальную ставку устойчивой работы экономических субъ-
ставления, а также пределы уменьшения процентов, начисляемых на сумму кре- ектов в регионе» [6. С. 55].
текущих платежей по соответствующим дита, в 1/4 ставки рефинансирования Предложенные варианты использо-
налогам. Особенно серьезным препят- ЦБ РФ; вания налоговых кредитов в российской
ствием видится 5-летний предельный налоговой и инновационной политике
1
О науке и государственной научно-техниче-
срок предоставления кредита, посколь- ской политике: федер. закон от 23 августа 1996 г. направлены прежде всего на вывод стра-
ку этот срок слишком мал для проведе- № 127-ФЗ, ст. 3. ны на инновационный путь развития.Вы также можете почитать
