ProsperoScope Перспективы, комментарии, решения - Deloitte
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Департамент налогов и права
Услуги частным клиентам
10 апреля 2020 года
ProsperoScope Изменение налоговых обязательств
физических лиц в текущих
Перспективы, экономических условиях
В связи с действием ограничительных мер по
комментарии, предотвращению распространения СOVID-19 срок
представления деклараций по НДФЛ за 2019 год в
решения налоговый орган был преренесен на три месяца: с 30
апреля на 30 июля 2020 года1.
Также на налоговые обязательства физических лиц
начиная с 2021 года повлияет отмена освобождения
доходов в виде процентов (купонов, дисконтов) по
облигациям федерального займа и обращающимся
облигациям российских организаций,
номинированным в рублях.
Кроме того, в налоговую базу НДФЛ теперь подлежат
включению суммы процентов по вкладам физических
лиц, превышающим 1 млн руб. с процентной ставкой
выше ставки рефинансирования2.
Более подробно об этих и других изменениях вы
можете узнать в настоящем выпуске.
1 Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 409
«О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»
(далее — «Постановление»)
2 Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации» (далее — «Закон»)
Перенос срока подачи деклараций по НДФЛ
Об изменении сроков представления иностранных организациях и структурах.
деклараций по форме 3-НДФЛ:
К срокам подачи таких уведомлений в
Согласно федеральному закону Правительства настоящий момент может применяться общее
РФ предоставлено право приостанавливать, правило, установленное ст. 6.1 НК РФ,
отменять или переносить на более поздний согласно которому в случаях, когда последний
срок мероприятия налогового контроля день срока приходится на день, признаваемый
в период с 1 января до 31 декабря 2020 года. в соответствии с законодательством РФ или
актом Президента РФ выходным, нерабочим
В связи с этим согласно п. 3 постановления
праздничным и/или нерабочим днем, днем
Правительства РФ срок представления
окончания срока считается ближайший
декларации по НДФЛ за 2019 год был
следующий за ним рабочий день.
перенесен с 30 апреля 2020 года на три
месяца — фактически до 30 июля 2020 года. Таким образом, данные уведомления
необходимо подготовить как можно раньше и
Таким образом, санкция в виде штрафа за
подать их в первый рабочий день.
непредставление в установленный
Уведомления об открытии (закрытии) счетов
законодательством о налогах и сборах срок
можно подать в электронном виде через
налоговой декларации последует только в том
личный кабинет налогоплательщика.
случае, если декларация по НДФЛ за 2019 год
была направлена позднее продленного срока.
Сроки подачи иной отчетности Nota bene!
Постановление не конкретизирует перенос Срок уплаты НДФЛ за 2019 год, который
сроков по иной отчетности, представляемой по общему правилу установлен на 15 июля
физическими лицами в рамках налогового и 2020 года, остался прежним. Также
валютного законодательства, в частности, прежним остался и срок представления
уведомлений об открытии (закрытии) отчетов о движении денежных средств
иностранных счетов и уведомлений о начале по зарубежным счетам за 2019 год,
участия (прекращении) в установленный на 1 июня 2020 года.
Способы подачи персональной налоговой отчетности
В исполнение Указа Президента РФ от 2
апреля 2020 года № 239 «О мерах по
обеспечению санитарно-
эпидемиологического благополучия Во время карантина
населения на территории Российской
Федерации в связи с распространением новой
коронавирусной инфекции (COVID-19)»
личный прием граждан в налоговых
инспекциях приостановлен до окончания
карантинных мероприятий.
В отсутствие возможности подать документы
лично налогоплательщики могут представить
отчетность через специальные боксы,
установленные в налоговых инспекциях,
либо с помощью сервиса «Личный кабинет».
При этом важно понимать, что при подаче
отчетности через бокс у вас будет
отсутствовать подтверждение принятия
отчетности налоговым органом.
В настоящий момент возможна также подача
отчетности через Почту России, однако не все
почтовые отделения открыты.
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг» 2
Основные изменения в области налогообложения физических лиц
Налогообложение дохода в виде Налогообложение доходов в виде
процентов (купонов, дисконтов) по процентов по государственным
корпоративным облигациям облигациям
Законом отменяется частичное освобождение Законом также исключается п. 25 ст. 217 НК
от НДФЛ доходов в виде процента (купона), РФ, в соответствии с которым в настоящий
полученных по обращающимся облигациям момент освобождаются от налогообложения
российских организаций, номинированным в суммы процентов по государственным
рублях и эмитированным после 1 января 2017 казначейским обязательствам, облигациям и
года (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Проценты другим государственным ценным бумагам
(купоны) по таким облигациям в настоящий бывшего СССР, государств — участников
момент облагаются в части превышения Союзного государства и субъектов РФ, а также
выплаченных сумм над суммой процентов, по облигациям и ценным бумагам,
рассчитанной исходя из номинальной выпущенным по решению представительных
стоимости облигаций и ставки органов местного самоуправления.
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на Под данное освобождение подпадают
пять процентных пунктов. проценты по облигациям федерального займа,
Законом также отменяется освобождение выпускаемые Минфином России,
дохода в виде дисконта по указанным номинированные как в рублях, так и в
облигациям (п. 17.2 ст. 217 НК РФ) . иностранной валюте.
Nota bene! Nota bene!
Освобождение от НДФЛ не При реализации (погашении)
распространялось на доходы в виде государственных внешних облигаций,
процента по корпоративным облигациям, номинированных в иностранной валюте,
номинированным в иностранной валюте. льгота по исключению влияния курса рубля
Такие доходы, как и ранее, облагаются по на налоговую базу сохраняется.
ставке 13% (30% для нерезидентов).
Перечисленные выше изменения вступают в силу 1 января 2021 года. Соответственно,
полученные налогоплательщиками купоны и проценты по указанным облигациям будут
включаться в налоговую базу начиная с 2021 года. Указанные доходы, получаемые в 2020
году, облагаются в соответствии с прежними нормами (с учетом освобождения от
налогообложения).
Налогообложение дохода в виде процентов по вкладам
С 1 января 2021 года закон вносит изменения в налогообложение доходов в виде процентов по
вкладам в банках, находящихся на территории РФ. В соответствии с изменениями:
• налоговая база определяется как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных
налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам, над суммой процентов,
рассчитанной как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на
первое число налогового периода;
• доходы, номинированные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода и суммируются с процентами по
другим вкладам на территории РФ (при их наличии). Налоговая база рассчитывается как
превышение совокупной суммы процентов по депозитам над установленной необлагаемой
суммой;
• исключением являются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на
счетах) в российских рублях в указанных банках, процентная ставка по которым в течение
всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу;
• полученные доходы в виде процентов по вкладам, которые превышают сумму необлагаемого
дохода, будут включаться в налоговую базу физических лиц начиная с 2021 года;
• налоговая база и сумма налога определяются налоговым органом на основании информации,
полученной от банков. Уплата налога должна производиться до 1 декабря года, следующего
за налоговым периодом, на основании уведомления, направленного налоговым органом.
Первые уведомления должны быть получены налогоплательщиками в 2022 году.
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг» 3
Основные изменения в области налогообложения физических лиц
• Какие доходы теперь дополнительно включаются в налоговую базу НДФЛ?
Доходы в виде процентов, полученных по Доходы в виде процентов, полученных по
вкладам (остаткам на счетах), вкладам (остаткам на счетах), не
учитываются, если: учитываются в случае одновременного
• счет открыт в банке, находящемся на соблюдения следующих условий:
территории РФ, как в рублях, так и в • счет открыт в банке, находящемся на
валюте; территории РФ;
• суммы доходов в виде процентов • счет в российских рублях;
превышают сумму процентов,
рассчитанную как произведение • процентная ставка в течение всего
ключевой ставки ЦБ РФ на 1 января и 1 налогового периода не превышает 1%
млн руб.; годовых
• превышение имело место на последний или
день налогового периода — 31 декабря. • данный счет является счетом эскроу.
На что еще сейчас необходимо обратить внимание?
• Непредвиденная смена резидентства в 2020 году
Введенные различными государствами ограничения на передвижение, связанные с COVID-
19, привели к вынужденному пребыванию многих граждан на территории тех государств,
где они не планировали оставаться. В связи с этим некоторые юрисдикции установили
временные правила для определения налогового резидентства в такой ситуации. Так,
например, Великобритания, Австралия, Ирландия и некоторые другие страны
скорректировали подход к определению налогового резидентства физических лиц в связи
с данными ограничениями. Однако, насколько мы понимаем, в России обсуждение
временного изменения подхода к определению резидентства в 2020 году не ведется. Это
может привести к непредвиденной смене налогового резидентства либо к
непредвиденному образованию двойного налогового резидентства у некоторых
налогоплательщиков. Результатом этого являются риски налогообложения по более
высокой ставке, двойного налогообложения, а также возникновения
обязательств по подаче уведомлений и отчетности в налоговые органы, в
которых ранее не было необходимости. Для минимизации последствий мы
рекомендуем провести анализ возникающих налоговых последствий и реструктурировать
активы в тех случаях, где это возможно и необходимо.
• Влияние COVID-19 на фондовые рынки и существенное изменение курса рубля
В текущих условиях падения фондовых рынков и курса рубля по отношению к мировым
валютам у частных инвесторов может возникать существенный налогооблагаемый
рублевый доход от погашения/продажи финансовых инструментов, несмотря на
минимальный доход в валюте (или даже образование фактического убытка) и наличие
нереализованных убытков по не выбывшим из портфеля финансовым инструментам.
Данная ситуация складывается в связи с тем, что для определения налогооблагаемой
суммы для целей исчисления НДФЛ валютные доходы и расходы налогоплательщика
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения
доходов или осуществления расходов. Таким образом, в случае продажи/погашения
финансовых инструментов расходы необходимо учитывать по старому курсу рубля, при
этом нереализованные убытки по финансовым инструментам, оставшимся в портфеле,
учесть невозможно, так как финансовые инструменты фактически не выбыли из портфеля
инвестора. Данная ситуация может привести к неблагоприятным налоговым последствиям
в виде существенного увеличения налоговой базы по НДФЛ за 2020 год в случае
отсутствия своевременного налогового планирования и фиксации убытков.
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг» 4
Контакты
Мы будем рады, если информация, представленная в настоящем выпуске, окажется для вас
интересной и полезной. Если у вас возникнут вопросы, то мы с готовностью ответим на них по
телефону +7 (495) 787 06 00.
Геннадий Камышников Светлана Мейер Светлана Борисова Павел Балашов
Управляющий партнер Управляющий партнер Партнер Партнер
Частное и корпоративное Департамент налогов и Руководитель Предоставление
налогообложение права, СНГ направления Deloitte решений в области
Private, СНГ бизнес-процессов
Анна Костыра Оксана Жупина Татьяна Киселёва Наталья Кузнецова
Управляющий партнер Партнер Партнер Партнер
Deloitte Legal, СНГ Корпоративное Услуги работодателям и Международное
налогообложение физическим лицам налогообложение
Антон Зыков Елена Соловьёва Тамара Архангельская Юлия Крылова
Партнер Партнер Директор Директор
Разрешение Международное Косвенное Международное
налоговых споров налогообложение налогообложение налогообложение
Олег Трошин Екатерина Портман Леонид Печерников Елена Потапова
Директор Директор Директор Менеджер
Международное Deloitte Legal, СНГ Услуги частным Услуги частным
налогообложение клиентам клиентам
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг» 5
Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, в том числе аффилированных, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед» (далее — «ДТТЛ»). Каждое из этих юридических лиц является самостоятельным и независимым. Компания «ДТТЛ» (также именуемая как «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com/about. «Делойт» является ведущей международной сетью компаний по оказанию услуг в области аудита, консалтинга, финансового консультирования, управления рисками и налогообложения, а также сопутствующих услуг. «Делойт» ведет свою деятельность в 150 странах, в число клиентов которой входят около 400 из 500 крупнейших компаний мира по версии журнала Fortune. Около 312 тысяч специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения результатов, которыми мы можем гордиться. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com. Настоящее сообщение содержит исключительно информацию общего характера. Ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица не предоставляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Прежде чем принять какое- либо решение или предпринять какие-либо действия, которые могут отразиться на вашем финансовом положении или состоянии дел, проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом. Ни одно из юридических лиц, входящих в международную сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящую публикацию. © 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.
Вы также можете почитать
