ИНФЕКЦИИ COVID-19 В РОССИИ - Tax Measures in ...
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
DLAPIPER.COM НАЛОГОВЫЕ МЕРЫ ПОДДЕРЖКИ БИЗНЕСА В ПЕРИОД ПАНДЕМИИ КОРОНАВИРУСНОЙ ИНФЕКЦИИ COVID-19 В РОССИИ 6 мая 2020 г. В ответ на экономические трудности, спровоцированные текущей эпидемиологической ситуацией, Президент РФ, органы законодательной власти и Правительство РФ принимают инициативы, направленные на поддержку экономики и бизнеса, в том числе в налоговой сфере. В информационном письме от 3 апреля 2020 года мы представили краткий обзор налоговых мер, которые вошли в первый пакет инициатив по поддержке, предложенных и уже частично реализованных органами государственной власти на тот момент. На сегодняшний день Правительством РФ принят второй пакет инициатив, направленных на дополнение и уточнение налоговых мер поддержки, принятых в начале апреля 2020 года. В данном письме мы приводим хронологию событий и суммируем основные налоговые меры поддержки, принятые по состоянию на 30 апреля 2020 года.
DLAPIPER.COM
взносов ежемесячно равными долями в
Хронология событий
течение двенадцати месяцев, начиная с
месяца, следующего за месяцем, в котором
1 апреля 2020 года вступил в силу
заканчивается период отсрочки. Также
федеральный закон1, предусматривающий
уточнены правила предоставления отсрочки /
первые меры по поддержке экономики в
рассрочки по налогам и взносам для иных
условиях пандемии COVID-19 в налоговой
организаций, включая системообразующие
сфере. Закон, в частности, наделил
организации.
Правительство РФ полномочиями по
изменению и(или) дополнению норм
налогового законодательства, регулирующих
Пострадавшие Отрасли
вопросы проведения налогового контроля,
По данным на 30 апреля 2020 года в
сроков уплаты налогов, сборов и страховых
перечень Пострадавших Отраслей
взносов, предоставления отчетности,
включено 11 отраслей:
применения налоговой ответственности.
2 апреля 2020 года Правительство РФ, действуя в
рамках вышеуказанных полномочий, утвердило Авиаперевозки, аэропортовая деятельность,
налоговые меры по обеспечению устойчивого автоперевозки.
развития экономики2 («Постановление 409»).
Культура, организация досуга и развлечений (в
Постановление 409 было опубликовано 6 апреля
том числе деятельность музее, зоопарков и
2020 года.
кинотеатров).
3 апреля 2020 года Правительство РФ
Физкультурно-оздоровительная деятельность и
утвердило перечень отраслей экономики, в
спорт.
наибольшей степени пострадавших в
результате пандемии COVID-19 Деятельность туристических агентств и прочих
(«Пострадавшие Отрасли»)3. Впоследствии организаций, представляющих услуги в сфере
данный перечень был расширен, также была туризма.
устранена технико-юридическая неточность,
что позволило применять данный перечень для Гостиничный бизнес.
целей Постановления 4094. Общественное питание.
22 апреля 2020 года принят федеральный Деятельность организаций дополнительного
закон, вносящий точечные изменения в образования, негосударственных
Налоговый Кодекс РФ в части порядка образовательных учреждений.
исчисления и уплаты налогов5.
Деятельность по предоставлению бытовых
24 апреля 2020 года внесены изменения в услуг населению (ремонт, стирка, химчистка,
Постановление 409, предусматривающие услуги парикмахерских и салонов красоты).
дополнительные налоговые меры поддержки
бизнеса6. В частности, для всех предприятий Деятельность по организации конференций и
малого и среднего бизнеса (не только для выставок.
микропредприятий) из Пострадавших Отраслей Стоматологическая практика.
продлен срок уплаты страховых взносов, а
также предусмотрена возможность выплаты Розничная торговля непродовольственными
отсроченных налоговых платежей и страховых товарами (для отдельных категорий товаров).
1
Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении 4
Постановление Правительства РФ от 10.04.2020 № 479 «О
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса внесении изменений в перечень отраслей российской
Российской Федерации и отдельные законодательные акты экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях
Российской Федерации». ухудшения ситуации в результате распространения новой
2
Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О коронавирусной инфекции», Постановление Правительства
мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» РФ от 18.04.2020 № 540 «О внесении изменений в
(официально опубликовано только 6 апреля 2020 года). постановление Правительства Российской Федерации от 3
апреля 2020 г. № 434».
3
Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 «Об
утверждении перечня отраслей российской экономики, в
5
Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ «О внесении
наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
ситуации в результате распространения новой Федерации».
коронавирусной инфекции». 6
Постановление Правительства РФ от 24.04.2020 № 570 «О
внесении изменений в постановление Правительства
Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. №409».
2
DLAPIPER.COM
Основные меры, предусмотренные период с марта по май 2020 года, на срок до
Постановлением 409 двадцати рабочих дней.
приостановка до 31 мая 2020 года вынесения
Общие меры поддержки, решений налоговыми органами о
применяемые независимо от приостановлении банковских операций
размера предприятия или вида налогоплательщиков/налоговых агентов.
хозяйственной деятельности.
продление на три месяца сроков
приостановка назначения новых и проведения представления заявлений о проведении
уже назначенных выездных (в т.ч. повторных налогового мониторинга на 2021 год.
выездных) налоговых проверок, специальных неприменение налоговых санкций за
проверок полноты исчисления и уплаты совершение налоговых правонарушений в
налогов в связи с совершением сделок между части непредоставления в налоговый орган
взаимозависимыми лицами до 31 мая 2020 сведений, необходимых для проведения
года. налогового контроля (ст. 126 Налогового
приостановка течения процессуальных сроков Кодекса РФ), совершенных в период с марта
в отношении указанных налоговых проверок, в по май 2020 года.
т.ч. сроков представления и рассмотрения продление предельных сроков направления
возражений налогоплательщиков, а также налоговыми органами требования об уплате
вынесения актов/решений по налоговым налогов, сборов, страховых взносов, пеней,
проверкам7 до 31 мая 2020 года. штрафов, процентов и принятия решения об
продление до 15 мая 2020 года срока их взыскании на шесть месяцев.
представления деклараций по НДС, журналов продление предельных сроков направления
учета полученных и выставленных счетов- фондом социального страхования требования
фактур (для неплательщиков НДС и лиц, об уплате взносов на обязательное
освобожденных от уплаты НДС), расчетов по социальное страхование от несчастных
страховым взносам за первый квартал 2020 случаев на производстве и профессиональных
года. заболеваний, пеней, штрафов и принятия
продление на три месяца сроков решения об их взыскании на шесть месяцев.
представления налоговой отчетности (за неприменение ответственности за отказ в
исключением деклараций по НДС и расчетов представлении или непредставление
по страховым взносам – см. выше), расчетов страховщику документов, необходимых для
налоговых агентов в отношении налога на осуществления контроля за уплатой страховых
доходы физических лиц и налога у источника, взносов9, если правонарушение совершено в
а также бухгалтерской (финансовой) период с марта по май 2020 года.
отчетности, срок подачи которых приходится
на период март-май 2020 года8. приостановка назначения новых и проведения
уже назначенных проверок соблюдения
продление срока представления ответа на валютного законодательства РФ до 31 мая
требования налоговых органов, полученные в 2020 года, за исключением ситуаций, когда по
период с марта по май 2020 года в рамках проводимым проверкам выявлены нарушения,
камеральных налоговых проверок деклараций срок давности привлечения к
по НДС, на срок до десяти рабочих дней. административной ответственности за
продление срока представления ответа на которые истекает до 1 июня 2020 года.
требования налоговых органов и фонда
социального страхования, полученные в
7
20 марта 2020 г. ФНС России выпустила приказ № ЕД-7- 8
Постановление 409 прямо предусматривает, что продление
2/181@ о приостановлении инициирования новых налоговых сроков представления налоговой отчетности не влияет на
проверок и проверок соблюдения валютного течение сроков уплаты налогов.
законодательства, а также об ограничении 9
Ст. 26.31 федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об
непосредственных контактов с налогоплательщиками за обязательном социальном страховании от несчастных
счет использования средств связи до 1 мая 2020 года. случаев на производстве и профессиональных
Приказом ФНС России от 24.04.2020 № ЕД-7-2/275@ приказ заболеваний».
от 23 марта приведен в соответствие с Постановлением
409.
3
DLAPIPER.COM
Особые меры поддержки для страхование от несчастных случаев на
субъектов малого и среднего производстве), исчисленных с выплат и иных
предпринимательства10, ведущих вознаграждений в пользу физических лиц за
деятельность в Пострадавших период с марта по май 2020 года.
Отраслях
продление на 4 месяца срока уплаты
Для данной категории налогоплательщиков страховых взносов (включая взносы на
предусмотрены следующие дополнительные меры страхование от несчастных случаев на
поддержки, которые применяются автоматически: производстве), исчисленных с выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц за
продление на 6 месяцев срока уплаты налога период с июня по июль 2020 года.
на прибыль организаций, налога,
уплачиваемого в связи с применением Выплата налогов и страховых взносов, срок уплаты
упрощенной системы налогообложения, которых был продлен, осуществляется ежемесячно
единого сельскохозяйственного налога за 2019 равными долями в течение двенадцати месяцев,
год. начиная с месяца, следующего за месяцем, в
котором заканчивается период отсрочки.
продление на 4 месяца срока уплаты налога,
уплачиваемого в связи с применением Меры поддержки для
патентной системы налогообложения, который организаций и индивидуальных
приходится на второй квартал 2020 года. предпринимателей, ведущих
деятельность в Пострадавших
продление на 6 месяцев срока уплаты всех
Отраслях, а также для
налогов (за исключением НДС и налогов, стратегических,
уплачиваемых в качестве налогового агента) системообразующих и
за март и первый квартал 2020 года. градообразующих организаций
продление на 4 месяца срока уплаты всех
налогов (за исключением НДС и налогов, Для данной категории налогоплательщиков
уплачиваемых в качестве налогового агента) предусмотрена возможность получения отсрочки /
за период с апреля по июнь 2020 года, второй рассрочки в отношении налогов и страховых
квартал и первое полугодие 2020 года. взносов, срок уплаты которых наступает в 2020
году, в заявительном порядке с учетом следующих
продление сроков уплаты авансовых платежей особенностей:
по транспортному налогу, налогу на
имущество организаций и земельному налогу Стратегические, системообразующие и
за первый квартал 2020 года до 30 октября градообразующие организации11,
2020 года, а за второй квартал 2020 года – до осуществляющие деятельность в отраслях, не
30 декабря 2020 года (применимо в случае, включенных в перечень Пострадавших
если уплата авансовых платежей Отраслей, смогут получить отсрочку /
предусмотрена региональным рассрочку по налогам (за исключением акциза,
законодательством). НДС, налога на добычу полезных ископаемых,
налога на дополнительный доход от добычи
продление на 3 месяца срока уплаты налога углеводородного сырья) в соответствии с
на доходы физических лиц, уплачиваемого отдельными решениями Правительства РФ.
индивидуальными предпринимателями, за Отсрочка / рассрочка по страховым взносам
2019 год. данной категории налогоплательщиков не
продление на 6 месяцев срока уплаты предоставляется.
страховых взносов (включая взносы на
10
Численность работников – до 250 человек, доход – до 2 11
Перечень стратегических предприятий утвержден
млрд. руб. (без учета НДС), определенные ограничения по распоряжением Правительства Российской Федерации от 20
структуре участников. Требуется включение в реестр августа 2009 г. № 1226-р. Под градообразующей
субъектов среднего и малого предпринимательства на организацией для целей Постановления 409 понимается
1 марта 2020 года. организация, средняя численность работников
(застрахованных лиц) которой превышает 5000 человек за
последние четыре отчетных периода. Перечни
системообразующих предприятий формируются
профильными министерствами. С актуальным перечнем
системообразующих организаций можно ознакомится здесь:
https://data.eco№omy.gov.ru/.
4
DLAPIPER.COM
Из перечня Пострадавших Отраслей По заявлениям поданным до предоставления
Правительством РФ выделен и утвержден деклараций (расчетов), срок рассмотрения будет
отдельный список отраслей12, в который, в исчисляться со дня их представления.
частности, не вошла розничная торговля
В зависимости от размера снижения доходов
непродовольственными товарами. Для
отсрочка может быть предоставлена на срок до 1
организаций, ведущих деятельность в
года, рассрочка – на срок до 5 лет. Более
отраслях, попавших в указанный отдельный
благоприятные условия предусмотрены для
список, предусмотрена отсрочка / рассрочка в
стратегических, системообразующих и
отношении страховых взносов и всех налогов
градообразующих организаций, а также для
за исключением акциза и налога на добычу
организаций, относящихся к категории крупнейших
полезных ископаемых.
налогоплательщиков и организаций, реализующих
Налогоплательщики, ведущие деятельность в социально значимые товары.
тех Пострадавших Отраслях, которые не вошли В отношении налогов и страховых взносов, по
в вышеуказанный отдельный список, смогут которым принято решение о предоставлении
применить отсрочку / рассрочку по налогам с отсрочки / рассрочки, пени не начисляются.
учетом таких же ограничений, которые
суммированы выше для стратегических, Сокращен пакет документов, предоставляемых
системообразующих и градообразующих налогоплательщиком при обращении за отсрочкой
организаций. или рассрочкой, в сравнении со стандартным
пакетом, предусмотренным ст. 64 Налогового
Отсрочка или рассрочка предоставляется при Кодекса РФ. Тем не менее, предоставление
соблюдении хотя бы одного из следующих отсрочки или рассрочки на срок, превышающий
финансовых показателей: шесть месяцев, осуществляется при условии
снижение доходов более чем на 10%; предоставления обеспечения в виде залога
недвижимого имущества, поручительства или
снижение доходов от реализации более чем на банковской гарантии.
10%;
снижение доходов от реализации по Основные меры, предусмотренные
операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, Налоговым Кодексом РФ
более чем на 10% (если такой доход
составляет более 50% от суммы всей выручки Ставка страховых взносов в фонды
от реализации); социального обеспечения для субъектов
малого и среднего предпринимательства
убытки за любой квартал 2020 года (при снижена вдвое с 30% до 15%. Пониженная
условии, что за 2019 год убыток отсутствовал). ставка применима к той части заработной
По общему правилу, размер доходов определяется платы сотрудника, которая превышает
на основании данных уже представленных установленный минимальный размер оплаты
налоговых деклараций за соответствующий труда.
налоговый (отчетный) период. В то же время,
Для целей налогообложения «нерабочие дни»,
допускается подача заявления во втором квартале
объявленные Президентом РФ в связи с
2020 года с просьбой рассмотреть его с учетом
пандемией коронавирусной инфекции COVID-
финансовых показателей за второй квартал.
1913, приравниваются к выходным или
Для налогоплательщиков, применяющих праздничным нерабочим дням. Это означает,
упрощенную систему налогообложения, что любые предусмотренные налоговым
подтверждение снижения финансовых показателей законодательством сроки, истекающие в такой
не требуется, проверка указанных показателей за нерабочий период, автоматически переносятся
соответствующий квартал осуществляется на следующий за ним первый рабочий день.
налоговым органом самостоятельно после Отмечаем, что в ряде публикаций ФНС России
представления налоговой декларации за 2020 год была высказана позиция о том, что сроки,
на основании содержащихся в ней данных. установленные налоговым законодательством,
не переносятся в отношении организаций, на
которые не распространяется действие
12 Приложение к Постановлению Правительства РФ от
13
Указы Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020
24.04.2020 № 570. № 239, от 28.04.2020 № 294.
5DLAPIPER.COM
соответствующих указов Президента РФ (т.н. нагрузку медицинским работникам,
непрерывно действующие организации и иные оказывающим медицинскую помощь в связи с
организации, подпадающие под исключение в Covid-19.
соответствии с указами). В то же время, в ходе
Процентный доход, полученный физическим
брифинга 24 апреля 2020 года руководитель
лицом по всем банковским депозитам в России
ФНС России, Даниил Егоров, отметил, что для
(за исключением эскроу-счетов и рублевых
всех налогоплательщиков обязанность по
депозитов, процентная ставка по которым не
уплате налогов наступает с окончанием
превышает 1%), подлежит обложению налогом
нерабочих дней14.
в части превышения установленного лимита,
Начиная с 1 января 2020 года при расчете рассчитываемого как произведение 1 млн. руб.
налога на прибыль можно учесть расходы: и ключевой ставки Центробанка РФ,
(1) по приобретению, сооружению, действующей на 1 января соответствующего
изготовлению, доставке медицинских изделий года. Применяется к доходам в виде
для диагностики и лечения COVID-19 по процентов, полученным начиная с 1 января
перечню, утверждаемому Правительством РФ, 2021 года.
(2) на дезинфекцию, приобретение приборов,
Доходы физических лиц в виде процента
лабораторного оборудования, спецодежды и
(купона, дисконта), полученные по долговым
других средств индивидуальной и коллективной
ценным бумагам российских организаций,
защиты в связи с COVID-19.
номинированным в рублях и эмитированным
Налогоплательщикам предоставлено право после 1 января 2017 года, облагаются налогом
перейти на уплату ежемесячных авансовых начиная с 1 января 2021 года.
платежей по налогу на прибыль с апреля и до
* * *
конца 2020 года исходя из фактической
прибыли. Соответствующий подход Дополнительно отмечаем, что 28 апреля 2020 года
необходимо закрепить в учетной политике и Президент РФ поручил Правительству РФ
уведомить налоговый орган. разработать третий пакет мер по поддержке
экономики и бизнеса в условиях пандемии COVID-
Увеличена предельная величина доходов,
19. Также, по информации в прессе,
дающая право на уплату квартальных
Правительством РФ подготовлен проект
авансовых платежей по налогу на прибыль (с
Постановления «О мерах поддержки
15 до 25 млн руб. за каждый квартал).
системообразующих организаций»15, которым, в
Предусмотрен особый порядок частности, предусматриваются дополнительные
налогообложения федеральных субсидий для условия для получения данными организациями
субъектов малого и среднего отсрочек / рассрочек по Постановлению 409.
предпринимательства, ведущих деятельность в Обновления будут отражены в наших последующих
Пострадавших Отраслях, в частности, субсидии информационных материалах.
освобождаются от налога на прибыль и от
налога на доходы физических лиц; расходы,
осуществленные за счет субсидий, не
учитываются при расчете налога на прибыль;
НДС по приобретенным за субсидии товарам
(работам, услугам) можно принять к вычету. Материал подготовлен Еленой Михайловской и
Юлией Пономаревой (Налоговая группа).
Освобождаются от налога на доходы
физических лиц стимулирующие доплаты за
особые условия труда и дополнительную
14
Письмо ФНС России от 14.04.2020 № СД-4-3/6261@; статья 15 По информации РБК:
о порядке уплаты НДС в нерабочие дни https://www.rbc.ru/economics/29/04/2020/5ea98cc39a79474c792c4
https://www.rbc.ru/economics/21/04/2020/5e9edfb19a79477181 d72. По состоянию на 30 апреля 2020 года текст указанного
33aabf, брифинг руководителя ФНС России Постановления в открытом доступе не представлен.
http://government.ru/news/39561/.
6Вы также можете почитать
