2019 Кипрский Налоговый Вестник - Baker Tilly Cyprus
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Кипрский Налоговый Вестник 2019
Введение В данном издании содержится общая информация о налоговой системе Кипра, включая полезные примечания и налоговые ставки, соответствующие текущему налоговому законодательству и практике налогообложения. Изложенная в этой брошюре информация о налогах верна на момент ее публикации. Информация, содержащаяся в настоящем издании, носит исключительно справочный характер и не должна рассматриваться в качестве профессиональной консультации по вопросам налогообложения. По всем конкретным вопросам, вам следует обращаться к соответствующему налоговому консультанту. Контактные данные указаны в конце данной брошюры. Мы все здесь в Бейкер Тилли, чтобы помочь вам разработать эффективную налоговую стратегию, соответствующую вашей личной и корпоративной цели. Наша миссия состоит в том, чтобы, активно используя свой опыт, накопленный на протяжении многих лет, оказывать своим клиентам помощь в разрешении их потребностей и проблем, а также в управлении их налоговыми рисками. Действуя от имени наших клиентов, наш фокус - предложение подхода «единого операционного центра», который позволит нашим клиентам удовлетворить все их налоговые требования через единую точку контакта. Baker Tilly Кипр Январь 2019
Содержание
Определения.......................................................................3
Подоходный налог для физических лиц...........................6
Налог на прибыль предприятий......................................10
Специальный взнос на нужды обороны.........................30
Налог на прирост капитала.............................................33
Налог на добавленную стоимость..................................37
Сбор Земельной Палаты за перевод права
собственности на имущество .........................................44
Гербовой сбор..................................................................45
Реструктуризация займов................................................47
Налоги, удерживаемые у источника...............................52
Таблицы ставок налога у источника согласно соглашений
об избежании двойного налогообложения......................53
Социальное страхование................................................59
Национальная система страхования здоровья.............61
Налоговый календарь......................................................63
Штрафы.............................................................................65
Baker Tilly...........................................................................67
Наши офисы......................................................................69
Ваши контакты в Baker Tilly..............................................71
2Определения
Понятие налоговый резидент Кипра в применении к
физическому лицу
Физическое лицо считается резидентом Кипра
для целей налогообложения доходов, если
оно физически находится на Кипре в течение
периода или периодов времени, в совокупности
превышающих 183 дня в течение одного отчетного
года.
Физическое лицо, которое не находится в любом
другом государстве в течение периода или периодов
времени свыше 183 дней в одном и том же
налоговом году и не является налоговым резидентом
любого другого государства (в том же налоговом
году), также может считаться налоговым резидентом
Кипра для целей налогообложения доходов,
при условии, что все нижеследующие условия
удовлетворены в совокупности:
• Пребывание на Кипре не менее 60 дней в
налоговом году;
• Занятие предпринимательской деятельностью
на Кипре, и / или трудоустройство на Кипре, и /
или занятие руководящей должности в качестве
директора компании, являющейся налоговым
резидентом Кипра, на протяжении любого
времени в течение налогового года;
• Наличие постоянного места жительства
на Кипре в виде частной или арендуемой
собственности.
Понятие налоговый резидент Кипра в применении к
юридическому лицу
Компания считается резидентом Кипра для целей
налогообложения корпоративной прибыли, если ее
управление и контроль осуществляются на Кипре.
В целом и в соответствии с международными
принципами налогообложения, для определения
того, насколько компания может быть признана
налоговым резидентом Кипра, следует рассмотреть
следующие условия:
• Все стратегические (и предпочтительно
также повседневные) управленческие
решения принимаются на Кипре директорами,
исполняющими свои обязанности с Кипра. Это,
как правило, достигается за счет проведения
на Кипре заседаний Совета директоров и
подписания на Кипре договоров, соглашений
и других соответствующих корпоративных
документов, касающихся управления, контроля
и административных функций компании.
3• Предпочтительно, чтобы большинство
директоров компании были налоговыми
резидентами Кипра, и чтобы они исполняли
свои должностные обязанности с Кипра. Эти
директора должны быть в достаточной мере
компетентны и иметь опыт в соответствующей
экономической сфере.
• На Кипре фактически содержится
административный офис, через который
осуществляется фактическое управление и
контроль за деятельностью компании.
• Бумажные копии коммерческой документации
(договора, счета и т.д.) хранятся в офисном
помещении компании.
• Бухгалтерский учет компании готовится и
хранится на Кипре.
• Работа с банковскими счетами компании ведется
с Кипра, даже если счета находятся в банках,
учрежденных за пределами Кипра.
Домициль на Кипре
Считается, что физическое лицо «имеет домициль»
(место постоянного проживания) на Кипре, если Кипр
является домицилем этого лица по происхождению,
как это предусмотрено в Законе о завещаниях и
наследовании (т.е. это - домициль отца в момент
рождения), за исключением оговоренных случаев.
Считается, что следующие лица не имеют домициля
на Кипре:
• Человек, который получил и сохраняет
выбранный домициль за пределами Кипра
в соответствии с Законом завещаниях и
наследовании, при условии, что такое лицо не
было налоговым резидентом Кипра в течение
последовательных 20 лет, предшествующих
тому отчетному году, в котором оно стало
налоговым резидентом Кипра; или
• Человек, который не был налоговым резидентом
Кипра в течение последовательных 20 лет
до июля 2015 года (когда были приняты
соответствующие поправки к законодательству).
Невзирая на вышесказанное, человек, который
являлся налоговым резидентом Кипра, по крайней
мере, в течение 17 из 20 лет, предшествующих
отчетному году, будет считаться физическим лицом,
«имеющим домициль на Кипре».
4Ценные бумаги
Термин «ценные бумаги» подразумевает:
• обыкновенные акции, акции основателей,
привилегированные акции и опционы на акции
• долговые обязательства и облигации
• короткие позиции по акциям, фьючерсы и
форварды на акции, свопы на акции
• депозитарные расписки на акции (например,
американские и глобальные депозитарные
расписки)
• участие в индексе, но только, если его
результатом являются акции и соглашения об
обратном выкупе акций
• участие в компаниях (при условии, что их
прибыль сама облагается налогом)
• единицы в открытых или закрытых коллективных
инвестиционных схемах (которые были
учреждены, зарегистрированы и действуют
в соответствии с положениями конкретного и
соответствующего законодательства страны, в
которой они были созданы)
Активный / пассивный процентный доход
Процентный доход, полученный от обычной
предпринимательской деятельности или
деятельности, тесно связанной с обычной
предпринимательской деятельностью, физического/
юридического лица рассматривается как доход от
предпринимательской деятельности и подлежит
обложению налогом только по законодательству о
подоходном налоге / налоге на прибыль предприятий.
Другие виды процентного дохода рассматриваются
как пассивный доход и подлежат обложению только
специальным взносом на оборону.
5Налог на доходы физического
лица
Налоговая база
В отношении лиц, являющихся налоговыми
резидентами Кипра, налог взимается со всех
подлежащих налогообложению доходов, полученных
из всех источников на Кипре и за его пределами, а
именно:
• Доход от бизнеса
• Доход от любой должности или трудовой
деятельности
• Дивиденды и проценты
• Арендная плата и роялти
• Пенсия и финансовая рента
В отношении лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Кипра, налог взимается с
определенного дохода, полученного или
проистекающего из источников на Кипре, а именно:
• Доход от любой должности или трудовой
деятельности
• Пенсия, проистекающая от прошлой трудовой
деятельности
• Аренда имущества
• Валовой доход, получаемый физическим лицом,
от выполнения на Кипре профессиональных или
трудовых обязанностей, а также вознаграждение
общественных артистов
• Гонорар директоров и подобное
вознаграждение, получаемое директорами
компаний, которые считаются юридическими
лицами –налоговыми резидентами Кипра.
Ставки налога на доходы физических лиц
Следующие ставки подоходного налога
распространяются на всех физических лиц:
Годовой доход, Налоговая Сумма Совокупный
подлежащий ставка налога налог
налогообложению
€ % € €
До19.500 0 0 0
From 19.501 – 28.000 20 1.700 1.700
From 28.001 – 36.300 25 2.075 3.775
From 36.301 – 60.000 30 7.110 10.885
Более 60.000 35
6Зарубежный пенсионный доход облагается
налогом по фиксированной ставке в размере 5%,
которая применяется к сумме, превышающей
€3.420. Тем не менее, налогоплательщик вправе
выбрать налогообложение на ежегодной основе, по
стандартным налоговым ставкам и размерам дохода,
указанным выше.
Пенсия вдовы (вдовца) из источника на
Кипре облагается налогом по фиксированной
ставке в размере 20%, которая применяется к
сумме, превышающей €19.500. Тем не менее,
налогоплательщик вправе выбрать налогообложение
на ежегодной основе, по стандартным налоговым
ставкам и размерам дохода, указанным выше.
Налоговые льготы в отношении дохода от
трудовой деятельности
Освобождение 50% дохода от налога
Освобождение 50% дохода от налога применяется
к вознаграждению, размер которого превышает
€100.000 в год, и которое поступает от работы в
любой должности или от трудовой деятельности,
осуществляемой на Кипре физическим лицом,
которое до начала работы было налоговым
резидентом за пределами Кипра. Это освобождение
действует в течение первых десяти лет трудовой
деятельности. Освобождение 50% дохода от налога
не предоставляется физическому лицу, чья трудовая
деятельность началась 1 января 2015 года или после
этого, если такое лицо было:
• налоговым резидентом Кипра в течение трех из
пяти лет, предшествующих году начала трудовой
деятельности, или
• налоговым резидентом Кипра в год,
предшествующий году начала трудовой
деятельности
Освобождение 20% дохода от налога
Освобождение 20% дохода от налога применяется
к вознаграждению, которое поступает от работы
в любой должности или трудовой деятельности,
осуществляемой на Кипре физическим лицом, которое
было резидентом за пределами Кипра до начала
своей трудовой деятельности. Это освобождение
применяется в течение пяти лет, начиная с 1
января того года, который следует за годом начала
трудовой деятельности (при условии, что трудовая
деятельность началась во время или после 2012 года).
Эта льгота распространяется на отчетные годы до
2020 года.
Налоговую льготу об освобождения 50% дохода от
налога нельзя использовать одновременно с 20%-й
льготой.
7Правило о 90 днях
Доход от услуг, оказываемых за заработную плату
за пределами Кипра в течение более 90 дней
в пределах рассматриваемого отчетного года,
работодателю, который не является налоговым
резидентом Кипра, или постоянному зарубежному
учреждению работодателя, который является
налоговым резидентом Кипра, освобождается от
уплаты подоходного налога на Кипре.
Прочие действующие льготы
Следующий доход освобождается от уплаты
подоходного налога:
• Прибыль от продажи акций или ценных бумаг
• единовременная выплата в связи с выходом на
пенсию или коммутация пенсии или ренты по
случаю смерти
• Курсовые разницы (реализованные или
нереализованные), за исключением курсовых
разниц, возникающих в результате торговли
валютами и/или производными валютными
инструментами
Дивиденды
Дивиденды, полученные физическим лицом,
являющимся налоговым резидентом Кипра,
освобождаются от уплаты подоходного налога
(независимо от того получены ли они от компании,
расположенной на Кипре или за рубежом); вместо
этого, они облагаются специальным взносом на
нужды обороны.
Пассивный процентный доход
Пассивный процентный доход, полученный
физическим лицом, являющимся налоговым
резидентом Кипра (т.е. процентный доход, не
проистекший от обычной предпринимательской
деятельности или деятельности, тесно связанной
с обычной предпринимательской деятельностью),
освобождается от уплаты подоходного налога;
вместо этого он облагается специальным взносом на
нужды обороны.
8Налоговые вычеты
Из налогооблагаемого дохода вычитается
следующее:
• Взносы в профсоюзы и профессиональные
ассоциации
• Пожертвования благотворительным
организациям (по утвержденному списку) при
наличии квитанций
• скидка в размере 20% на доход от аренды и
скидка в размере 3% на амортизацию стоимости
здания (при условии, что арендованное
имущество является зданием)
• Проценты по кредиту, использованного для
получения арендованного имущества
• Затраты, понесенные лицом, которое является
независимым инвестором, на финансирование
малого или среднего «инновационного бизнеса»
(в зависимости от условий)
• Взносы в фонд социального страхования,
фонд обеспечения персонала, пенсионный
фонд и медицинский фонд (не более 1,5% от
заработной платы)
• Взносы на страхование жизни (при сравнении
7% от застрахованной суммы и фактически
уплаченного взноса, к вычету допускается
меньшая из этим сумм)
Максимальный вычет, разрешенный для взносов в
фонд социального страхования, фонд обеспечения
персонала, пенсионный фонд и для взносов на
страхование жизни составляет до 1/6 части от общего
налогооблагаемого дохода физического лица.
Пособия в натуральной форме
Пособия в натуральной форме, которые
работодатель выплачивает своему сотруднику или
от его имени, такие как пособие на жилье, поездки,
обучение в школе и питание, подлежат обложению
налогом в отношении сотрудников.
Пособие в натуральной форме также оценивается
при личном использовании автомобилей,
принадлежащих работодателю.
Кредиты или финансовая помощь, которые компания
предоставляет отдельному директору, акционеру или
родственнику до второй степени родства, подлежат
налогообложению как ежемесячное пособие в
натуральной форме по ставке 9% от суммы кредита
или финансовой помощи. Налог оплачивается
компанией ежемесячно по системе PAYE (уплата
налогов при начислении заработной платы).
9Налог на прибыль
предприятий (корпоративный
налог)
Компания, которая является налоговым резидентом
Кипра, облагается налогом на доход, полученный или
проистекший из всех подлежащих налогообложению
источников на Кипре и за рубежом.
Компания, которая не является налоговым
резидентом Кипра, облагается налогом на
определенный доход, полученный или проистекший от
предпринимательской деятельности, осуществляемой
через «постоянное учреждение» на Кипре.
Термин «постоянное учреждение» подразумевает
постоянное место деятельности, через которое
предприятие осуществляется свою деятельность
полностью или частично. Термин «постоянное
учреждение» включает среди прочих: место
управления, филиал, офис, завод и/или мастерскую.
Ожидается, что правила «контролируемой
иностранной компании» («CFC») будут применяться с
1 января 2019 года, в то время как нераспределенная
прибыль «CFC», прямо или косвенно контролируемой
компанией налоговым резидентом Кипра, может
облагаться налогом на Кипре (определенные
исключения могут применяться).
Ставки налога на прибыль предприятий
(корпоративный налог)
Для всех компаний ставка налога на прибыль
составляет 12,5%.
В случае страховых компаний, когда корпоративный
налог, уплачиваемый с налогооблагаемой прибыли
компании, занимающейся деятельностью по
страхованию жизни, составляет менее 1,5% от
суммы валового взноса, разница оплачивается как
дополнительный налог на прибыль.
Зачет зарубежных налогов
Любые зарубежные налоги, оплачиваемые с дохода,
подлежащего обложению налогом на прибыль,
могут быть зачтены в счет кипрского налога на
прибыль, оплачиваемого с такого дохода. Налоговый
зачет не может превышать корпоративный налог,
причитающийся на тот же самый доход, и любой
налог, уплаченный за рубежом, который не был
зачтен, считается расходом компании.
10Существующие льготы
• Пассивный процентный доход
• Дивиденды
• Прибыль постоянного учреждения за рубежом
• Прибыль от продажи ценных бумаг (титулов на
собственность)
• Курсовые разницы (реализованные или
нереализованные), за исключением курсовых
разниц, возникающих в результате торговли
валютами и/или производными валютными
инструментами
Вычеты
Как правило, расходы, понесенные полностью и
исключительно в процессе предпринимательской
деятельности, для целей получения налогооблагаемого
дохода, при наличии документальных доказательств,
подлежат вычету для целей исчисления налога на
прибыль предприятий.
Такие расходы включают в себя следующее:
• Расходы на патенты, патентные права и права
интеллектуальной собственности
• Расходы на научные исследования и
разработку, включая исследования и
разработку, осуществленные малым и средним
«инновационным бизнесом»
• Расходы на развлечения для деловых целей
(менее 1% от валового дохода бизнеса и €17.086)
• Пожертвования или взносы на образовательные,
культурные и иные благотворительные цели (с
квитанциями)
• Взносы, оплачиваемые работодателем в фонд
социального страхования и утвержденный фонд
обеспечения персонала с заработной платы
сотрудников.
Вычет процентного расхода
Процентный расход, понесенный для прямого или
опосредованного приобретения 100% акционерного
капитала дочерней компании, будет вычитаться для
целей определения налога на прибыль при условии,
что 100% дочерняя компания не владеет (прямо или
косвенно) любыми активами, которые не используются
в предпринимательской деятельности. Если дочерняя
компания владеет (прямо или косвенно) активами, не
используемыми в предпринимательской деятельности,
то вычет процентного расхода ограничивается
суммой, которая относится к активам, используемым в
предпринимательской деятельности. Данное положение
действует в отношении приобретения дочерних
компаний с 1 января 2012 года.
11Условная процентная льгота (УПЛ)
Юридические лица (в том числе постоянные учреждения
иностранных компаний), имеют право вычесть УПЛ на
новый акционерный капитал. УПЛ равняется базовой
процентной ставке, умноженной на новый капитал,
принадлежащий компании и используемый ею при
ведении предпринимательской деятельности.
«Базовая процентная ставка» означает процентную
ставку 10-летней государственной облигации той страны,
в которую инвестируется новый акционерный капитал,
увеличенную на 3%. Базовая процентная ставка не может
быть ниже процентной ставки 10-летней государственной
облигации Республики Кипр, увеличенной на 3%.
Процентная ставка государственной облигации
определяется по состоянию на 31 декабря того года,
который предшествует соответствующему отчетному
году.
«Новый капитал» означает любой капитал, привлеченный
в предпринимательскую деятельность 1 января 2015
года или позднее в форме выпущенного уставного
акционерного капитала и эмиссионного дохода (при
условии их полной оплаты). Новый капитал не включает в
себя суммы, которые были капитализированы как акции,
и которые возникли в результате переоценки движимого
или недвижимого имущества.
УПЛ считается процентным расходом и подпадает под те
же правила и ограничения, что и обычный процентный
расход.
УПЛ, предоставленная на новый капитал, не может
превышать 80% от налогооблагаемой прибыли (до учета
УПЛ), полученной от инвестиций таких капитальных
фондов. В случае убытков, УПЛ не применяется. По
сути, это означает, что УПЛ не может создавать или
увеличивать налоговый убыток.
Налогоплательщики имеют право не применять УПЛ или
вычитать данную льготу частично для каждого отчетного
года.
Расходы, не подлежащие вычету
Следующие расходы, не подлежат вычету при
определении налогооблагаемой прибыли:
• Расходы на улучшение, изменение и достройку
недвижимого имущества
• Расходы, связанные с содержанием частного
автотранспортного средства
• Проценты, относящиеся к стоимости приобретения
частного автотранспортного средства, независимо
от его использования, и к стоимости приобретения
любого иного актива, не используемого в
предпринимательской деятельности. Данное
положение действует в течение 7 лет с даты
приобретения актива.
12• Не разрешается к вычету заработная плата, в
отношении которой не были уплачены взносы
в фонд обеспечения персонала, пенсионные
фонды, фонд социального страхования и другие
связанные с зарплатой фонды в течение года
с даты, установленной для оплаты. При уплате
указанных взносов в течение двух лет с даты,
установленной для уплаты, заработная плата и
соответствующие взносы будут допущены к вычету
для расчета налогооблагаемой прибыли того года,
во время которого был сделан платеж.
13Годовые нормы налоговой амортизации основных
средств
Следующие нормы, представленные как процент от
стоимости приобретения основных средств, вычитаются
из налогооблагаемого дохода:
Percentage
%
Машины и оборудование
Заводское и производственное оборудование
-приобретенные в 2012, 2013, 2014, 2015 и 2016 годах 20
-иначе 10
Мебель и фурнитура 10
Здания
Коммерческие здания / квартиры 3
Промышленные, сельскохозяйственные здания и здания
отелей
-приобретенные в 2012, 2013, 2014, 2015 и 2016 годах 7
-иначе 4
Компьютерное оборудование и программное обеспечение
Компьютерная техника и операционные системы 20
Прикладное программное обеспечение
До €1.708,60 100
Свыше €1.708,60 33 1/3
Транспортные средства
Автомобили (кроме частных легковых автомобилей) и 20
мотоциклы
Тракторы, экскаваторы, краны, бульдозеры, автопогрузчики 25
и металлические бочки для нефтяных компаний
Новые самолеты 8
Новые вертолеты 8
Суда
Парусные суда 4,5
Пароходы, буксиры и рыболовные суда 6
Судовые пусковые агрегаты 12,5
Новые грузовые суда 8
Новые пассажирские суда 6
Другие
Фотоэлектрические системы 10
Ветряные электрогенераторы 10
Инструменты в целом 33 1/3
14Повышенные нормы годовой налоговой амортизации
• Для машин и оборудования, приобретенных в
течение налоговых 2012-2019 гг (включительно),
допускается норма амортизации в размере 20%
в год (повышение с 10%, разрешенных ранее).
Активы, которые уже имеют право на налоговую
амортизациию по более высокой ставке,
исключаются.
• Для промышленных и гостиничных зданий, а также
для сельскохозяйственных и животноводческих
зданий и сооружений, приобретенных в налоговые
2012-2019 гг. (включительно), допускается норма
амортизация в размере 7% в год (повышение с 4%
в год).
Права на интеллектуальную собственность (ИС)
Новые правила
С 1 июля 2016 года, для налогоплательщиков, желающих
получить льготы в рамках так называемого режима «IP
Box» устанавливаются новые правила. Ниже обобщаются
правила и условия, которые применяются к активам,
разработанным после 1 июля 2016 года.
Идентифицируемые нематериальные активы
«Идентифицируемый нематериальный актив» означает
актив, который был приобретен, разработан или
эксплуатировался лицом в целях продвижения своей
предпринимательской деятельности (за исключением
интеллектуальной собственности, связанной с
маркетингом), и который является результатом научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ и
включает в себя нематериальные активы, на которые
существует только экономическое право собственности.
Такими активами являются:
• патенты, как это предусмотрено в Законе о Патентах
• компьютерное программное обеспечение
• другие активы ИС, которые юридически защищены и
подпадают под одно из следующих определений:
>промышленные образцы, объекты
интеллектуальной собственности, которые
обеспечивают защиту растительного и генетического
материала, лекарственные препараты,
предназначенные для лечения очень редких
болезней и продление защиты для патентов
>неочевидные, полезные и оригинальные активы,
когда лицо, использующее их в целях продвижения
предпринимательской деятельности, не создает
годового валового дохода свыше €7.500.000 (в случае
группы компаний - свыше €50.000.000). Такие активы
должны быть сертифицированы соответствующими
органами власти на Кипре или за рубежом.
15Коммерческие названия (в том числе торговые марки),
товарные знаки, права на изображения и другие права
интеллектуальной собственности, используемые
для продажи товаров и услуг, не считаются
идентифицируемыми материальными активами.
Расходы на идентификацию
«Расходы на идентификацию» нематериального
актива представляют собой сумму всех расходов
на исследования и разработку, понесенных в
любом отчетном году полностью и исключительно
для разработки, улучшения или идентификации
нематериальных активов. Эти расходы
непосредственно связаны с идентификацией
нематериальных активов.
Расходы на идентификацию включают в себя, не
ограничиваясь этим:
• заработную плату
• прямые затраты
• общие расходы, связанные с установками,
используемыми для научных исследований и
разработок
• расходы на поставки, связанные с научно-
исследовательскими и опытно-конструкторских
работами
• расходы, связанные с исследованиями и
разработкой, переданными третьим лицам на
основе аутсорсинга
но не включают в себя:
• расходы на приобретение нематериальных активов
• проценты, уплаченные или подлежащие уплате
• расходы, связанные с приобретением или
строительством недвижимого имущества
• суммы, уплаченные или подлежащие уплате
прямо или косвенно связанному лицу для
проведения научно-исследовательских и опытно-
конструкторских работ, независимо от того,
относятся ли эти суммы к договору о разделении
расходов
• расходы, в отношении которых нельзя доказать
связь с конкретным допустимым нематериальным
активом
К вышеуказанным расходам будет добавлено затратное
повышение, которое представляет собой меньшую
цифру из:
• 30% от допустимых расходов и
• общей стоимости приобретения и аутсорсинга
связанным сторонам работ по исследованию
и разработке в отношении допустимого
нематериального актива
16Идентифицируемый доход
«Идентифицируемый доход» означает долю в
общем доходе, соответствующую части расходов
на идентификацию плюс затратное повышение
общей суммы расходов, понесенных в отношении
идентифицируемого нематериального актива.
Доход включает в себя, не ограничиваясь этим,
следующее:
• лицензионные платежи или другие суммы в
связи с использованием идентифицируемого
нематериального актива
• любую сумму за получение лицензии
на эксплуатацию идентифицируемого
нематериального актива
• любую сумму, полученную в качестве
страховой выплаты или компенсации в связи с
идентифицируемым нематериальным активом
• доход от прироста капитала и другой доход от
продажи идентифицируемого нематериального
актива
• включенный доход идентифицируемого
нематериального актива, возникающий от
продажи товаров или при использовании
процедур, которые непосредственно связаны с
этим предметом
Общая прибыль
«Общая прибыль», возникающая в связи с
идентифицированным нематериальным активом,
означает валовой доход, начисленный в течение
отчетного года, за вычетом прямых расходов на
образование такого дохода.
Прямые расходы включают в себя:
• все прямые и опосредованные расходы,
понесенные в связи с получением дохода от
идентифицированного нематериального актива
• амортизацию стоимости нематериального актива
• условный процентный доход на капитал,
внесенный на финансирование разработки
идентифицированного нематериального актива
Расчет налогооблагаемой прибыли
80% от общей прибыли, полученной от
идентифицированного нематериального актива,
рассматривается как вычитаемый расход. Каждый год
у налогоплательщика есть право отказаться от этой
льготы полностью или частично. В случае убытков,
только 20% убытков может быть передано другим
компаниями группы или перенесено на последующие
годы.
17Бухгалтерский учет
Любое лицо, претендующее на получение льготы
согласно вышеуказанному режиму, обязано вести
надлежащий бухгалтерский учет и учет доходов и
расходов в отношении каждого нематериального актива.
Активы, которые не отвечают требованиям переходных
положений режима IP Box
Стоимость приобретения нематериальных активов,
которые не отвечают требованиям переходных
положений и которые используются лицом в целях
продвижения предпринимательской деятельности,
может быть амортизирована в течение срока полезной
жизни актива в соответствии с установленными
принципами бухгалтерского учета. Максимальный
срок составляет 20 лет. В случае продажи такого
нематериального актива, следует подготовить заявление
о балансе, так же как такое заявление рассчитывается
для основных средств. Гудвил не отвечает требованиям
к амортизации.
Переходные положения для существующего режима IP
Box в отношении активов, приобретенных до 31 декабря
2015
Существующий IP Box режим (который был введен на
Кипре в 2012 году) охватывает нематериальные активы,
которые определены в Законе о патентах, Законе о
товарных знаках и Законе о правах на интеллектуальную
собственность. По сути, он предусматривает
освобождение от налогообложения для 80% валового
дохода от использования нематериального имущества,
т.е. после вычета из общей суммы дохода всех прямых
расходов (включая проценты и амортизацию стоимости
нематериального имущества в течение 5 лет).
В случае возникновения убытков, только 20% убытков
может быть передано другими компаниями группы или
перенесено на последующие годы.
Есть переходные положения для лиц, которые вступили
в существующий режим IP Box, позволяющие им
продолжать претендовать на применение льготы до 30
июня 2021 года в отношении нематериальных активов,
которые:
• были приобретены до 2 января 2016 года; или
• были приобретены прямо или косвенно у
ассоциированного лица в период с 2 января 2016
года по 30 июня 2016. И эти активы в момент их
приобретения подпадали под льготу согласно
режиму IP Box или аналогичной схеме для
нематериальных активов в другой стране, или
• были приобретены у неассоциированного лица или
разработаны в период с 2 января 2016 года до 30
июня 2016
18Существуют также переходные положения до 31 декабря
2016 года для нематериальных активов, которые были
приобретены прямо или косвенно у ассоциированного
лица в период с 2 января 2016 года по 30 июня 2016,
и которые не подпадают под действие вышеуказанных
положений.
Налоговые убытки
Зачет убытков в счет прибыли в рамках одного и того же
года
Сумма любых убытков, которая, если доход или прибыль
будут подлежать обложению налогом, зачитывается в
счет дохода этого лица из других источников в одном и
том же отчетном году. Убытки рассчитываются так же, как
прибыль.
Перенос убытков назад не допускается
В соответствии с положениями законодательства,
перенос убытков на прошедшие периоды не допускается.
Перенос убытков вперед
Если сумма убытков, которая, в том случае если доход
или прибыль подлежат обложению налогом, не может
быть полностью зачтена в счет дохода лица из других
источников в одном том же отчетном году, то сумма
убытков, оставшаяся после зачета, переносится и
засчитывается в счет дохода такого лица в течение
последующих пяти лет.
Убыток от предпринимательской деятельности,
осуществляемой за пределами Кипра
Убытки, понесенные любым лицом от любой
предпринимательской деятельности, осуществляемой за
пределами Республики Кипр, будь то через постоянное
учреждение или нет, допускается к вычету из дохода
такого лица, полученного из других источников в том
же отчетном году. Если сумма убытков не может быть
полностью зачтена таким способом, то сумма убытков,
оставшаяся после зачета, переносится и засчитывается в
счет дохода такого лица в последующие годы.
Передача убытков
Убытки могут быть переданы компанией-резидентом
Кипра («передающая компания») другой компании-
резиденту Кипра («заявляющая компания»).
Определение Группы
Две компании считаются членами одной группы, если:
• одна из них, владеет другой, как минимум, на 75%;
или
• обе компании, каждая по отдельности, являются, как
минимум, на 75% дочерними компаниями третьей
компании.
19Зачет убытков внутри Группы компаний
Группа компаний может представлять собой
сочетание компаний-резидентов и компаний-
нерезидентов, при условии, что компания-нерезидент
владеет компанией-резидентом не менее чем на
75%.
С 1 января 2015 года, условия о зачете убытков
внутри группы компаний распространяются также
на случаи, когда дочерняя компания, являющая
налоговым резидентом в другой стране-участнице
ЕС, может передавать свои налоговые убытки
другому члену группы компаний, компании, которая
является налоговым резидентом Кипра, при условии,
что дочерняя компания исчерпала все возможности
переноса вперед или передачи убытков в стране, где
она является налоговым резидентом или на любую
промежуточную холдинговую компанию.
Реорганизация
Перевод активов и обязательств между компаниями
может, при соблюдении условий, быть осуществлен
без налоговых последствий в рамках реорганизации,
и налоговые убытки могут быть перенесены вперед
получающим лицом.
Виды реорганизации:
• Слияние
• Разделение
• Частичное разделение
• Перевод активов
• Обмен акциями
• Передача зарегистрированного офиса
европейской компании (SE) или европейского
кооперативного общества (SCE).
Положения против уклонения от налогов при
реорганизации
Реорганизация освобождается от обложения
налогом, когда Уполномоченный по налогам
удовлетворен, что у такой реорганизации есть
настоящая коммерческая или финансовая цель.
Уполномоченный по налоговым вопросам может не
освободить от налогообложения любую прибыль,
возникающую в связи с реорганизацией, когда, по
его мнению, основной целью или одной из главных
целей такой реорганизации является сокращение,
избежание или отсрочка уплаты налогов, или
прямой или опосредованный перевод каких-либо
активов, находящихся в собственности компании, без
уплаты или снижения или отсрочки уплаты налогов,
подлежащих уплате.
20Уполномоченный по налоговым вопросам может
запросить подтверждающие доказательства,
если он считает, что необходимо установить
цель реорганизации. Тем не менее, в любом
случае, решение Уполномоченного об отказе в
предоставлении соответствующих налоговых льгот
в связи с реорганизацией должно быть полностью
обосновано. Такое решение можно в любом случае
оспорить в соответствии с положениями Закона об
исчислении и взыскании налогов.
В случае, когда Уполномоченный по налоговым
вопросам принимает решение одобрить применение
действующих налоговых льгот, связанных с
реорганизацией, он может установить ограничения в
отношении:
• количества акций, которые будут выпущены в
результате реорганизации; а также
• периода, в течение которого получатель должен
будет владеть выпущенными акциями, срок
которого не может превышать 3-х лет.
Любые акции, размещенные на признанной
фондовой бирже, и любые акции, переданные
в связи с наследованием, освобождаются от
условия об ограниченном сроке владения. В случае
если условия, установленные Уполномоченным
по налоговым вопросам, не соблюдаются,
реорганизация не будет отвечать положениям
законодательства о безналоговой реорганизации, и
любой налог, который изначально не был начислен,
становится подлежащим к уплате.
Эти положения против уклонения от уплаты налогов
действуют с 1 января 2016 года.
21Трансфертное ценообразование
Введение
Начиная с июля 2017 года операции с займами между
связанными
сторонами подпадают под Положения по
трансфертному ценообразованию для подтверждения
их соответствия рыночным условиям.
Таким образом, все внутригрупповое финансирование
должно следовать принципу «вытянутой руки»
в рамках трансфертного ценообразования.
Внутригрупповые механизмы взаимного
финансирования применяются, когда займы
предоставляются финансирующей компанией
связанным сторонам, и которые финансируются в
виде финансовых средств и инструментов, такими как
частные займы, денежные авансы, банковские кредиты
и долговые обязательства.
Принцип «вытянутой руки» для операций по
финансированию внутри группы
Операции по внутригрупповому финансированию
должны соответствовать цене, которая была бы
принята независимыми организациями в сопоставимых
обстоятельствах с учетом экономического характера
сделки.
Кипрское налоговое законодательство позволяет
корректировать декларируемую прибыль, согласно
положений, прописанных в нем, в случае, если
трансфертные цены отличаются от цен, которые были
бы согласованы между независимыми друга от друга
сторонами.
Исследование трансфертного ценообразования («TPS»)
TPS представляет собой документ, который должен
быть предоставлен в
налоговые органы Кипра в качестве подтверждающего
документа в
доказательство того, что сделка, которая состоялась,
была основана на принципе «вытянутой руки».
Согласно законодательству, TPS должно включать
следующее:
Сравнительный анализ
Соответствующий сравнительный анализ должен быть
проведен, чтобы определить, сопоставимы ли сделки по
финансированию между независимыми организациями
с подобными операциями между связанными
сторонами.
22Функциональный анализ
Целью функционального анализа является
определение экономически значимых видов
деятельности, обязанностей и функций, используемых
или внесенных активов и рисков, принимаемых
сторонами в контексте сделки финансирования.
Функции, которые могут выполняться компаниями,
осуществляющими внутригрупповое финансирование,
связаны с началом сделки и ее управлением.
Меры по упрощению
Финансирующая компания, которая отвечает
требованиям принципа «по существу» и занимается
исключительно посреднической финансовой
деятельностью путем заимствования у связанных
сторон и кредитованием связанных сторон, будет
считаться в целях упрощения соблюдающей
принцип «вытянутой руки», если она получит по
подконтрольным ей сделкам финансирования
минимальный доход в размере 2% (за вычетом
налога) по активам.
Процедуры упрощения могут использоваться
только той финансовой компанией группы,
которая соответствует критериям принципа «по
существу», например, фактическое присутствие
на Кипре, которое учитывает (i) количество членов
Совет директоров, являющимися налоговыми
резидентами Кипра, (ii) количество заседаний совета
директоров, осуществляемых на Кипре, и (iii) наличие
квалифицированного персонала для контроля за
осуществляемой деятельностью.
Чтобы воспользоваться этими мерами по упрощению,
организации должны сообщить в Налоговый
департамент об использовании процедуры упрощения,
заполнив соответствующий раздел в налоговой
декларации соответствующего финансового года.
Отклонение от минимального дохода в 2% не
допускается, если оно не будет надлежащим образом
оправдано посредством соответствующего анализа
трансфертного ценообразования.
Минимальные требования к анализу трансфертного
ценообразования
Минимальные требования к анализу трансфертного
ценообразования включают:
• описание расчета распределения капитала,
необходимое для предположения по рискам;
• описание группы и взаимосвязи между
функциями, выполняемыми предприятиями
группы;
23• точный объем анализируемых транзакций;
• полный перечень потенциально сопоставимых
транзакций;
• матрица с отклоненными потенциально
сопоставимыми транзакциями с обоснованиями;
• окончательный перечень сопоставимых
транзакций;
• общее описание рыночных условий;
• список всех предыдущих соглашений по
трансфертному ценообразованию, заключенных
между предприятиями группы в других странах в
отношении сделок;
• список всех предыдущих договоров (которые
все еще в силе), заключенных с анализируемым/
-ыми предприятием/ -иями;
• прогнозируемые отчеты о доходах за годы,
охватываемые запросом.
Анализ трансфертного ценообразования должен
быть подготовлен экспертом по трансфертным ценам
и должен быть представлен в кипрский Налоговый
департамент лицом, имеющим лицензию на
аудиторскую деятельность на Кипре, которое обязано
осуществлять заверительный контроль по анализу
трансфертного ценообразования.
Обмен информацией
Выдача предварительных налоговых решений
или предварительных налоговых договоренностей
о ценообразовании, а также использование
налогоплательщиком упрощенного режима
подпадают под действие положений по обмену
информацией, установленных Директивой об
административном сотрудничестве.
24Судоходные компании
Законодательство Кипра о торговом судоходстве
(полностью одобренное ЕС) предусматривает
освобождение от обложения налогом дохода
отвечающих требованиям судовладельцев,
фрахтователей и лиц, управляющих судами, который
поступает от управления судами и судоходной
деятельности, отвечающей требованиям. Вместо этого,
уплачивается ежегодный налог на тоннаж, исходя из
чистой вместимости судна.
Заработная плата офицеров и членов экипажа
на борту кипрского судна также освобождается от
налогообложения.
Судовладельцы
Владельцы судов под флагом Кипра автоматически
подпадают под действие тоннажной налоговой системы.
Судовладельцы, которые являются налоговыми
резидентами Кипра, владельцы судов под флагами
стран Европейского Содружества и иностранными
флагами также могут выбрать налогообложение по
тоннажной системе.
Владельцы судов под иностранным флагом должны
выполнять определенные условия, чтобы иметь
право на налогообложение по тоннажной системе.
Они включают в себя требование о том, чтобы флот
частично состоял из судов под флагом ЕС, доля
которых не должна уменьшаться в течение трехлетнего
периода после выбора системы налогообложения.
Коммерческое и стратегическое управление флотом
должно осуществляться из ЕС/ЕЭЗ.
Любой судовладелец, делающий выбор в пользу
тоннажной налоговой системы, должен следовать этой
системе десять лет.
Освобождение от налогообложения распространяется
на:
• Прибыль, полученную от использования /
фрахтования судов
• Процентный доход, относящийся к оборотным
средствам компании
• Прибыль от продажи судов, соответствующих
определенным условиям
• Дивиденды, полученные от вышеуказанных видов
прибыли на всех уровнях распределения
• Прибыль от продажи акций компании-
судовладельца и распределение такой прибыли
Данная льгота также применяется к фрахтователю (на
условиях бербоут-чартера) судна под флагом Кипра при
параллельной регистрации.
25Фрахтователи
Любой фрахтователь, налоговый резидент Кипра,
заключающий договор фрахтования на условиях
бербоут-чартера, димайз-чартера, на время или
на рейс имеет право на применение тоннажной
налоговой системы.
Закон предоставляет освобождение при условии,
что тоннажная налоговая система применяется в
отношении всех судов, и удовлетворяется следующее
требование к составу флота: не менее 25% (10%
- при выполнении определенных условий) чистого
тоннажа судов принадлежит фрахтователю на правах
собственности или фрахтуется на условиях бербоут-
чартера.
Фрахтователь, выбирающий тоннажную налоговую
систему, обязан следовать этой системе в течение
десяти лет.
Освобождение от налогообложения распространяется
на:
• Прибыль, полученную от эксплуатации
зафрахтованных судов
• Процентный доход, относящийся к оборотным
средствам компании
• Дивиденды, полученные из перечисленной выше
прибыли на всех уровнях распределения
Компании, оказывающие услуги по управлению
судами
Компании, оказывающие услуги по управлению
судами, являющиеся налоговыми резидентами
Кипра, которые предоставляют судовую команду и/
или услуги технического управления имеют право
на применение тоннажной налоговой системы при
условии, что они соответствуют определенным
критериям, которые включают в себя следующее:
• Содержание на Кипре полностью
оборудованного офиса с достаточным
количеством квалифицированных сотрудников
• Не менее 51% об общей численности берегового
персонала является гражданами ЕС/ЕЭЗ
• Управление не менее 2/3 от общего тоннажа
под управлением осуществляется в пределах
Содружества (любое превышение 1/3 от общего
тоннажа подлежит обложению корпоративным
налогом на прибыль)
26Компания по управлению судами, выбирающая
тоннажную налоговую систему, обязана следовать
этой системе в течение десяти лет.
Компании по управлению судами платят только
25% налога на тоннаж, рассчитанного от чистой
вместимости судна.
Освобождение от налогообложения
распространяется на:
• Прибыль от технического управления судами и/
или набора команды на суда (крюинг)
• Дивиденды, выплачиваемые из данной прибыли
на всех уровнях распределения
• Процентный доход, относящийся к оборотным
средствам компании
Ставки тоннажного налога
Единицы чистой Ставка на 100 единиц чистой вместимости
вместимости
Судовладельцы / Компании по
фрахтователи управлению
судами
0 - 1.000 €36,50 €9,13
1.001 - 10.000 €31,03 €7,76
10.001 - 25.000 €20,08 €5,02
25.001 - 40.000 €12,78 €3,20
свыше 40.000 €7,30 €1,83
Налог на любой остаточный тоннаж, размером
менее 100 единиц чистой вместимости, начисляется
пропорционально.
Администрирование
Тоннажный налог уплачивается 31 марта каждого
года и рассчитывается по отношению к чистой
вместимости судов, удовлетворяющих требованиям,
которые находятся во владении, фрахтовании или
под управлением налогоплательщика.
27Кипрские альтернативные инвестиционные
фонды («AIFs») и фонды коллективных
инвестиций в ценные бумаги («UCITS»)
Определение «AIF»
Альтернативный инвестиционный фонд («АИФ») –
это коллективное инвестирование путем привлечения
внешнего капитала от ряда инвесторов с целью
инвестирования в соответствии с определенной
инвестиционной политикой в пользу инвесторов, и
которое не было утверждено как фонд коллективных
инвестиций в ценные бумаги («UCITS»).
Типы «AIFs»
Закон «Об альтернативных инвестиционных фондах»
позволяет создавать на Кипре следующие три типа
фондов:
аа AIF с ограниченным количеством инвесторов (до
50 лиц) («AIFLNPs»)
бб AIF с неограниченным количеством инвесторов
(«AIF-UNPs»)
сс Зарегистрированные AIF («RAIFs»)
AIF могут принимать следующие правовые формы
и могут быть созданы на ограниченный или
неограниченной срок:
AIF-LNPs:
• Инвестиционная компания с переменным
капиталом («VCIC»)
• Инвестиционная компания с фиксированным
капиталом («FCIC»)
• Партнерство с ограниченной ответственностью
(«LP»)
AIFs / RAIFs:
• Инвестиционная компания с переменным
капиталом («VCIC»)
• Инвестиционная компания с фиксированным
капиталом («FCIC»)
• Общий фонд («CF»)
28Определение UCITS
Фонд коллективных инвестиций в ценные бумаги
(«UCITS») является коллективным инвестиционным
предприятием, единственной целью которого
является коллективное инвестирование в ценные
бумаги и / или другие ликвидные финансовые
инструменты, капитал, привлеченный от
общественности, и которое работает по принципу
диверсификции риска и чьи подразделения, по
требованию владельцев, могут быть выкуплены или
погашены прямо или косвенно из активов фонда
UCITS.
UCITS могут принимать следующие правовые
формы:
UCITS:
• Инвестиционная компания с переменным
капиталом (VCIC)
• Общий фонд («CF»)
Основные налоговые аспекты
Налогообложение процентов / вознаграждения
управляющих фондами AIF и UCITS
Отдельные сотрудники и руководители управляющих
инвестиционными фондами компаний или
самоуправляемых инвестиционных фондов могут
выбрать отличный режим налогообложения.
При определенных условиях, их переменное
вознаграждение, которое соответственно
связано с процентым доходом управляющего
фондом, может облагаться налогом на Кипре
по фиксированной ставке 8% с минимальным
налоговым обязательством в размере € 10.000 в
год. Этот специальный режим налогообложения
может применяться на протяжении 10 лет в общей
сложности, при условии его ежегодного выбора.
Отсутствие постоянного учреждения
Постоянное учреждение не считается возникшим
на Кипре в случае (а) инвестиций в кипрские
инвестиционные фонды с прозрачным налоговым
режимом не налоговыми резидентами Кипра и
(б) управления c территории Кипра некипрскими
инвестиционными фондами.
29Специальный взнос на нужды
оборону
Специальным взносом на нужды обороны облагается
доход в виде дивидендов, «пассивный» процентный доход
и доход от аренды, заработанные компаниями, которые
являются налоговыми резидентами Кипра, и физическими
лицами, которые являются налоговыми резидентами
Кипра и одновременно с этим имеют кипрский домициль.
Этот взнос рассчитывается по ставкам, указанным
в таблице ниже, и взимается с валового дохода,
полученного или начисленного:
Ставки взноса:
Физические Физические Юридические
лица, лица, резиденты лица,
резиденты, без домициля резиденты на
имеющие % Физические Кипре %
домициль % лица, резиденты
без домициля %
Дивидендный доход,
полученный от компаний – 17 Nil Nil
налоговых резидентов Кипра
Дивидендный доход,
полученный от компаний,
17 Nil Nil
не являющихся налоговыми
резидентами Кипра
Процентный доход,
возникающий от
основной (или тесно
Nil Nil Nil
связанной с основной)
предпринимательской
деятельности
Прочий процентный доход
30 Nill 30
(«пассивный»)
Арендный доход,
полученный с Кипра или
3 Nill 3
из-за рубежа (уменьшенный
на 25%)
Дивиденды, выплачиваемые компании-резиденту, не
облагаются налогом у источника (однако подпадают под
правило о четырех годах).
Пассивный процентный доход облагается взносом по
ставке 30%. Однако проценты, получаемые фондом
социального страхования и фондом обеспечения
персонала, а также проценты, получаемые физическим
лицом, которое является налоговым резидентом
Кипра, из правительственных источников на Кипре
(государственные сберегательные облигации и облигации
развития) подлежат обложении взносом на нужды
обороны по сниженной ставке в размере 3% (вместо
30%).
Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом
Кипра, чей годовой доход, включая проценты, не
превышает €12.000, имеет право на компенсацию взноса,
удержанного на проценты в сумме, превышающей 3%.
30Условное распределение дивидендов
Компания, которая является налоговым резидентом
Кипра, обязана оплачивать взнос на нужды обороны
в размере 17% от условного распределения 70%
бухгалтерской прибыли после налогообложения и
до зачета убытков, перенесенных с прошлых лет.
Условное распределение происходит через два
года после окончания отчетного года, к которому
относится прибыль, и из сумм, подлежащих условному
распределению, вычитаются любые фактические
дивиденды, выплаченные в течение двух лет.
Например, прибыль 2017 отчетного года становится
предметом условного распределения 31 декабря 2019
года.
Условное распределение прибыли не применяется в
отношении прибыли, прямо или косвенно связанной
с акционерами, которые не являются налоговыми
резидентами Кипра, или с физическими лицами,
которые являются налоговыми резидентами, но не
считаются имеющими постоянный домициль на Кипре.
Ставка Взноса на нужды обороны, который начисляется
на условное распределение прибыли, составляет 17%.
Способ и сроки оплаты Взноса на нужды обороны
Дивиденды
Взнос на нужды обороны, которым облагаются
дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся
налоговым резидентом Кипра, физическим лицам,
которые являются налоговыми резидентами Кипра
(и также имеют домициль на Кипре) удерживается у
источника выплаты компанией, налоговым резидентом
Кипра, выплачивающей дивиденды, и подлежит уплате
кипрским налоговым органам до конца следующего
месяца.
Дивиденды, полученные физическими лицами,
которые являются налоговыми резидентами Кипра
(и также имеют домициль на Кипре), с которых взнос
не был удержан у источника (например, дивиденды,
полученные от компании, которая не является
налоговым резидентом) подлежат обложению взносом
на нужды обороны, который физическое лицо обязано
самостоятельно декларировать и уплачивать на
шестимесячной основе.
31Пассивный процентный доход
Взнос на нужды обороны, которым облагается
процентный доход, выплачиваемый компанией или
физическим лицом, налоговыми резидентами Кипра,
в адрес компании - налогового резидента Кипра
или физических лиц которые являются налоговыми
резидентами Кипра и имеют домициль на Кипре,
удерживается у источника выплаты, компанией
или физическим лицом, налоговыми резидентами
Кипра, которые выплачивают процентный доход.
Удержанный взнос на нужды обороны подлежит
оплате кипрским налоговым органам до конца
следующего месяца.
Процентный доход, полученный компаниями
или физическими лицами, которые являются
налоговыми резидентами Кипра (и которые также
имеют домициль на Кипре), с которого взнос не
был удержан у источника (например, проценты,
полученные от компании, которая не является
налоговым резидентом), подлежит обложению
взносом на нужды обороны, который следует
самостоятельно декларировать и оплачивать на
шестимесячной основе.
Доход от аренды
75% от суммы полученного арендного дохода,
подлежит обложению взносом на нужды обороны по
ставке 3%.
Для арендного дохода с источником на Кипре,
заработанного арендодателем, который
представляет собой компанию, являющуюся
налоговым резидентом Кипра, или физическое лицо,
являющееся налоговым резидентом Кипра (и также
имеющее домициль на Кипре), и когда арендатор –
это кипрская компания, товарищество, государство
или местные органы власти, взнос на нужды обороны
удерживается у источника выплаты и выплачивается
в конце месяца, следующего за месяцем, в котором
взнос был удержан.
Во всех остальных случаях взнос на нужды обороны,
которым облагается доход от аренды, полученный
с Кипра или из-за рубежа, компаниями, которые
являются налоговыми резидентами Кипра, или
физическими лицами, которые являются налоговыми
резидентами Кипра (и также имеют домициль на
Кипре), следует самостоятельно декларировать и
оплачивать на шестимесячной основе.
32Налог на доход от прироста
капитала
На Кипре налогом на прирост капитала облагается
прибыль от продажи имущества, расположенного на
Кипре.
Продажа акций, торгующихся на любой признанной
фондовой бирже, не облагается налогом на прирост
капитала.
Термины
Определение прибыли
Налогом облагается чистая прибыль от продажи
недвижимого имущества. Чистая прибыль
рассчитывается как поступления от продажи, за
вычетом (большего из этих показателей) стоимости
приобретения или рыночной стоимости по состоянию
на 1 января 1980 года с поправкой на инфляцию.
Инфляция рассчитывается с использованием
официального индекса розничных цен.
Имущество означает:
• Недвижимое имущество, которое находится на
Кипре
• Акции компаний, чье имущество включает в себя
недвижимое имущество, расположенное на Кипре
• Акции компаний, которые прямо или
опосредованно участвуют в компании или
компаниях, которые владеют недвижимым
имуществом, расположенным на Кипре, и, по
крайней мере, 50% от рыночной стоимости
этих акций проистекает от рыночной стоимости
недвижимого имущества, находящегося на Кипре
Недвижимое имущество включает в себя:
• Земельные участки
• Здания и другие сооружения, конструкции
или арматуру, закрепленные на земле или
прикрепленные к любым зданиям
• Другие сооружения или конструкции
• Неразделенная доля в любом имуществе,
перечисленном выше
• Нефтяные месторождения и трубопроводы
Виды продажи, которые подлежат обложению налогом:
• Перевод права собственности на имущество в
Земельной Палате путем продажи, дарения или
обмена
33Вы также можете почитать
