LT in Focus Сквозной подход и не только. Часть вторая - Deloitte
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Департамент налогов и права
19 июня 2020 года
LT in Focus
Сквозной подход и не только. Часть
вторая.
НДФЛ в отношении дивидендов, Мы продолжаем следить за судьбой законопроекта, которым
которые физические лица предлагается внести масштабные изменения в НК РФ.
получат от российских
организаций через Про первую версию законопроекта мы писали в выпуске LT in
последовательность участия в Focus от 25 мая 2020 года.
иностранных организациях
После размещения текста законопроекта многие бизнес-
Льгота на существенное участие
ассоциации направили Минфину России свои предложения по
при применении сквозного
исключению/корректировке отдельных поправок.
подхода
Исключение положений о 18 июня 2020 года на федеральном портале проектов
приравнивании косвенного нормативно-правовых актов была опубликована уже вторая,
участия к прямому в целях доработанная версия законопроекта.
применения сквозного подхода
Исключение положений о Некоторые предложения бизнеса были учтены, однако
возможности применения большинство спорных положений сохранилось.
льготы на существенное участие
иностранными организациями, Комментируем новую версию законопроекта в нашем выпуске.
добровольно признавшими себя
налоговыми резидентами РФ
Льготная ставка налога на
прибыль при реализации акций
Корректировка коэффициентов
при расчете суммы налога с
выплачиваемых дивидендов
Выводы
НДФЛ в отношении дивидендов, которые физические лица получат от российских
организаций через последовательность участия в иностранных организациях
Новая версия законопроекта внесла некоторые корректировки в порядок зачета налога, удержанного у
источника при выплате иностранной организации дивидендов, фактическое право на которые принадлежит
физическому лицу.
В частности, увеличен срок, в течение которого дивиденды должны быть доведены до фактического
получателя дохода — с 120 до 180 дней.
Также уточняется, что сумма дивидендов, распределяемая по цепочке владения до фактического получателя
дохода, корректируется не только на налог у источника, но и на курсовые разницы и банковские расходы.
Это, безусловно, позитивная поправка, поскольку по мере движения дивидендов по цепочке владения
неизбежно возникают расходы, которые не позволяют конечному звену — фактическому получателю дохода,
получить дивиденды в полном объеме. Однако даже она не снимет всех вопросов в отношении величины
такого распределения, так как существует много прочих факторов юридического и учетного характера,
которые повлияют на размер возможного конечного распределения.
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены. 1
С учетом внесенных поправок положения будут • сумма дивидендов, полученных иностранной
действовать следующим образом. организаций от российского общества, в части,
соответствующей доле прямого участия
Физические лица смогут отразить в составе своих
физического лица в иностранной организации,
доходов от источников в РФ дивиденды,
равна, с учетом курсовых разниц и банковских
выплаченные иностранной организации по
расходов, сумме дивидендов, полученных
акциям/долям российской организации, в сумме,
физическим лицом от иностранной организации,
соответствующей доле косвенного участия
увеличенной на сумму налога у источника (если
физического лица в такой российской организации.
участие физического лица является косвенным, то
Право на отражение такого дохода появится при расчет суммы дивидендов, подлежащих
соблюдении следующих условий: включению в состав доходов физического лица в
части, соответствующей долям прямого участия
• физическое лицо участвует в иностранной одной иностранной компании в другой, должен
организации — получателе дивидендов прямо или выполняться на каждом этапе движения
косвенно через последовательность дивидендов).
исключительно иностранных
организаций/иностранных структур без Доход будет включаться в базу по НДФЛ на дату
образования юридического лица; получения дивидендов от иностранной организации,
его величина будет определяться исходя из суммы
• акции иностранной организации — получателя дивидендов, распределяемых российской
дивидендов допущены к обращению на организацией до удержания налога у источника.
иностранных фондовых биржах, расположенных
на территории стран — членов ОЭСР (доля акций в При этом сумма фактически полученных от
обращении составляет более 25% от уставного иностранной организации дивидендов повторно в
капитала иностранной компании); доход включаться не будет.
• физическое лицо должно получить дивиденды по При соблюдении указанных условий сумма налога,
акциям иностранной организации в течение 180 удержанного у источника при выплате дивидендов
дней с даты выплаты дивидендов российской российской организацией, может быть зачтена в счет
организацией; уплаты налога физическим лицом.
Льгота на существенное участие при применении сквозного подхода
Первая версия законопроекта предполагала российские организации — фактические получатели
предоставление возможности применения льготы на дивидендного подхода (вне зависимости от наличия
существенное участие (ставка налога на дивиденды или отсутствия статуса международной холдинговой
0% при условии непрерывного владения не менее компании) смогут воспользоваться только ставкой
чем 50% доли в течение не менее чем 365 дней) при 13%.
применении сквозного подхода только
Безусловно, принятие поправки приведет к
международным холдинговым компаниям.
существенному росту налоговой нагрузки на
Последующая версия законопроекта, размещенная на российские холдинги, применявшие сквозной подход
федеральном портале проектов нормативно- в аналогичных ситуациях, и, возможно, заставит
правовых актов, предложила еще более жесткий задуматься о пересмотре структуры владения.
вариант: при применении сквозного подхода
Исключение положений о приравнивании косвенного участия к прямому в целях
применения сквозного подхода
Доработанная версия законопроекта предполагает льготной ставки получатель дивидендов должен
исключение абз. 4-7 п. 1.1 ст. 312 НК РФ, согласно участвовать в капитале российского общества
которым косвенное участие каждого последующего напрямую.
лица, имеющего фактическое право на получение
Минфин России также неоднократно высказывался о
дохода в российской организации, выплачивающей
невозможности применения льготных ставок к
доход, приравнивается к прямому участию.
косвенным участникам, если по СОИДН требуется
Скорее всего, поправка внесена в контексте прямое участие — например, с Кипром (письмо от 3
предлагаемой отмены права на применение льготы на декабря 2020 года № 03-08-05/93861), Швейцарией
существенное участие в ситуации, когда фактическим (письмо от 30 декабря 2019 года № 03-08-
получателем дохода выступает косвенный 05/103326), Финляндией (письмо от 8 ноября 2019
российский участник. года № 03-08-05/86254).
В то же время принятие поправки внесет Исключение положений о приравнивании косвенного
неопределенность в возможность применения участия к прямому — пожалуй, единственной нормы,
сквозного подхода в случаях, когда фактическими на которую могли ссылаться налогоплательщики при
получателями дохода выступают косвенные применении сквозного подхода, заявляемого
иностранные участники. иностранными фактическими получателями дохода,
еще больше усложнит ситуацию.
Применение сквозного подхода в данном случае в
значительной степени осложняется формулировками
некоторых СОИДН, согласно которым для применения
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены. 2
Исключение положений о возможности применения льготы на существенное
участие иностранными организациями, добровольно признавшими себя
налоговыми резидентами РФ
Данная поправка была предложена в первой иностранные компании, признаваемые налоговыми
доработанной версии законопроекта, размещенной резидентами РФ, приравниваются для целей
на федеральном портале в конце мая 2020 года. налогообложения прибыли к российским
организациям.
В соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
льгота на существенное участие (ставка налога на При этом общая льгота на существенное участие для
дивиденды 0% при условии непрерывного владения российских организаций не отменяется.
не менее чем 50% доли в течение не менее чем 365
Поэтому трактовать поправку можно по-разному: как
дней) не может применяться иностранными
лишение иностранных компаний, в добровольном
организациями, признаваемыми налоговыми
порядке признавших себя налоговыми резидентами
резидентами РФ, за исключением случая
РФ, льготы на существенное участие, или, наоборот,
добровольного признания налоговым резидентом.
как предоставление льготы всем иностранным
Поправка предлагает исключить указанную норму. компаниям, ставшим налоговыми резидентами РФ,
независимо от того, произошло это добровольно или
В то же время исключение приведенного положения
по решению налогового органа.
НК РФ носит неоднозначный характер, поскольку в
соответствии с общими положениями НК РФ
Льготная ставка налога на прибыль при реализации акций
Первоначальный текст законопроекта предлагал представлены российской недвижимостью более чем
исключить льготу в виде освобождения от на 50%.
налогообложения доходов от реализации
В случае принятия поправок льгота сохранится при
обращающихся акций (за исключением акций
реализации следующих видов акций/долей
высокотехнологичного сектора), принадлежавших
российских обществ, непрерывно принадлежащих
налогоплательщику более пяти лет.
налогоплательщику более пяти лет:
Несмотря на критику данной поправки бизнес-
• долей;
ассоциациями как дестимулирующей публичные
размещения российских компаний и приводящей к • акций, не обращающихся на организованном
неравенству налогообложения российских и рынке ценных бумаг в течение всего периода
иностранных инвесторов, в новой версии владения ими, при условии, что на дату
законопроекта она по-прежнему сохранена. реализации активы эмитента представлены
российской недвижимостью не более чем на 50%;
В дополнение к ней была внесена еще одна
поправка, согласно которой льготу также не удастся • обращающихся акций высокотехнологичного
применить в отношении доходов от реализации сектора (для этой категории до конца 2022 года
необращающихся акций, принадлежащих предусмотрены отдельные правила — ст. 284.2.1
налогоплательщику более пяти лет, если на дату НК РФ).
реализации активы эмитента прямо или косвенно
Корректировка коэффициентов при расчете суммы налога с выплачиваемых
дивидендов
Новая версия законопроекта предлагает отказаться на существенное участие), к моменту распределения
от части поправок, предложенных в формулу расчета дивидендов, если она ранее не определялась в
суммы налога с выплачиваемых дивидендов. составе доходов налогоплательщика.
Напомним, что формула на текущий момент выглядит Из предложенных ранее поправок сохранена только
следующим образом: одна — при расчете показателя Д2 будут
исключаться также иные случаи обложения
Н = К x Сн x (Д1 - Д2),
дивидендов по льготной ставке — дивиденды,
где Н — удерживаемая сумма налога; облагаемые по ставке 0%, полученные
международными холдинговыми компаниями, а также
К — отношение дивидендов, распределяемых дивиденды, полученные от иностранной организации,
конкретному лицу, к общей сумме распределяемых в случае кольцевого владения.
дивидендов;
Остальные поправки (запрет на учет показателя Н в
Сн — применимая ставка налога; следующих периодах, если он получился
Д1 — общая сумма распределяемых дивидендов; отрицательным, а также формирование показателя
Д2 только из тех сумм дивидендов, которые были
Д2 — сумма дивидендов, полученных самой включены в показатель Д1) были исключены.
российской организацией в текущем и предыдущем
периодах (за исключением дивидендов, которые
облагаются по ставке 0% ввиду применения льготы
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены. 3
Выводы
Первая версия законопроекта была опубликована в Принятие этой поправки неизбежно приведет к
середине мая и вызвала заметный резонанс в бизнес- необходимости пересмотра структуры владения
сообществе. Многие положения законопроекта крупными российскими группами.
подверглись критике последним.
При этом под угрозой дополнительного
Тем не менее по мере доработки законопроекта мы налогообложения могут оказаться проекты,
видим, что его изначальные положения не только не реализуемые совместно с иностранными инвесторами
смягчаются, но и становятся все более жесткими. посредством создания иностранных субхолдинговых
структур.
Это дает повод предположить, что Минфин России
может быть настроен довольно решительно в Также весьма неоднозначный характер носит
принятии поправок. поправка, исключающая положения о возможности
применения льготы на существенное участие
Ситуация также усугубляется необходимостью
иностранными компаниями, добровольно
направления значительного объема бюджетных
признавшими себя налоговыми резидентами.
средств на поддержку предприятий, пострадавших от
эпидемии, ввиду чего на первый план выходят Предоставление этой льготы было стимулом к
фискальные, а не инвестиционные цели. деофшоризации и на протяжении нескольких лет
мотивировало иностранные компании становится
Пожалуй, самой неожиданной из предложенных мер
налоговыми резидентами РФ, делая корпоративные
стало возможное лишение права на применении
структуры с иностранным элементом прозрачными
льготы на существенное участие российскими
для российских налоговых органов.
организациями (в том числе международными
холдинговыми компаниям) — фактическими Мы будем информировать вас о дальнейшем развитии
получателями дохода. событий.
*****
Мы надеемся, что вы найдете информацию, представленную в данном выпуске, интересной и полезной. Наши
специалисты готовы ответить на любые ваши вопросы, имеющие отношение к теме данного выпуска.
С уважением,
партнеры компании «Делойт» в СНГ
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены. 4
Контакты Налоговые и юридические услуги Светлана Мейер Анна Костыра Управляющий партнер Управляющий партнер Налоговые Deloitte Legal и юридические услуги akostyra@deloitte.ru smeyer@deloitte.ru Ирина Андрончева Тамара Архангельская Эмиль Бабуров Павел Балашов Директор Директор Директор Партнер iandroncheva@deloitte.ru tarkhangelskaya@deloitte.ru ebaburov@deloitte.ru pbalashov@deloitte.ru Олег Березин Светлана Борисова Артём Васютин Казбек Дзалаев Партнер Партнер Партнер Партнер oberezin@deloitte.ru sborisova@deloitte.ru avasyutin@deloitte.ru kdzalaev@deloitte.ru Владимир Елизаров Оксана Жупина Антон Зыков Геннадий Камышников Партнер Партнер Партнер Партнер velizarov@deloitte.ru ozhupina@deloitte.ru azykov@deloitte.ru gkamyshnikov@deloitte.ru Татьяна Киселёва Анна Климова Елена Ковалевич Оксана Кожина Партнер Директор Партнер Директор tkiseliova@deloitte.ru aklimova@deloitte.ru ekovalevich@deloitte.ru okozhina@deloitte.ru © 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены. 5
Контакты Налоговые и юридические услуги Татьяна Кофанова Юлия Крылова Наталья Кузнецова Дмитрий Кулаков Партнер Директор Партнер Партнер tkofanova@deloitte.ru ykrylova@deloitte.ru nkuznetsova@deloitte.ru dkulakov@deloitte.ru Юлия Меньшикова Юлия Орлова Андрей Панин Леонид Печерников Директор Партнер Партнер Директор ymenshikova@deloitte.ru yorlova@deloitte.ru apanin@deloitte.ru lpechernikov@deloitte.ru Мария Подосенова Дмитрий Пожарный Екатерина Портман Юлия Синицына Директор Директор Директор Директор mpodosenova@deloitte.ru dpozharniy@deloitte.ru eportman@deloitte.ru ysinitsyna@deloitte.ru Алексей Собчук Елена Соловьёва Олег Трошин Юрий Халимовский Директор Партнер Директор Директор asobchuk@deloitte.ru esolovyova@deloitte.ru otroshin@deloitte.ru yukhalimovskiy@deloitte.ru © 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены. 6
Вы можете ознакомиться с другими выпусками новостей в приложении Deloitte TaxSmart или на официальной странице в Интернете. Подписывайтесь на наши публикации по ссылке. Приложение TaxSmart Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, в том числе аффилированных, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед» (далее — «ДТТЛ»). Каждое из этих юридических лиц является самостоятельным и независимым. Компания «ДТТЛ» (также именуемая как «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com/about. «Делойт» является ведущей международной сетью компаний по оказанию услуг в области аудита, консалтинга, финансового консультирования, управления рисками и налогообложения, а также сопутствующих услуг. «Делойт» ведет свою деятельность в 150 странах, в число клиентов которой входят около 400 из 500 крупнейших компаний мира по версии журнала Fortune. Около 312 тысяч специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения результатов, которыми мы можем гордиться. Более подробную информацию можно получить на сайте www.deloitte.com. Настоящее сообщение содержит исключительно информацию общего характера. Ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица не предоставляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Прежде чем принять какое-либо решение или предпринять какие-либо действия, которые могут отразиться на вашем финансовом положении или состоянии дел, проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом. Ни одно из юридических лиц, входящих в международную сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящую публикацию. © 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.
Вы также можете почитать
