LT in Focus Ужесточение контроля за налогообложением дивидендов, выплачиваемых в адрес французских компаний - Deloitte
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Департамент консультирования
по налогообложению и праву
19 февраля 2020 г.
LT in Focus
Ужесточение контроля за налогообложением
дивидендов, выплачиваемых в адрес
французских компаний
После создания специализированной Межрегиональной
инспекции № 1 и межрайонных инспекций №№ 1 и 2,
осуществляющих налоговое администрирование крупнейших
транснациональных компаний, контроль за
налогоплательщиками с иностранным капиталом был
ожидаемо ужесточен. Началась систематическая работа по
доначислению налогов по внутригрупповым операциям,
включая отказ в признании соответствующих расходов,
Сложившаяся ситуация переквалификацию выплат по договорам в дивиденды,
оспаривание фактического права на доход.
Мнение экспертов
Кроме общих претензий, характерных для большинства
Выводы транснациональных компаний, налоговые органы стали
проверять соблюдение специальных правил, установленных
для налоговых резидентов отдельных государств. Компании с
«французским» капиталом столкнулись с повышенным
вниманием со стороны налоговых органов к применению
пониженной ставки налога на дивиденды в размере 5%,
предусмотренной ст. 10 Конвенции между Россией и Францией
об избежании двойного налогообложения1 (далее —
«Конвенция»).
Сложившаяся ситуация
В соответствии с Конвенцией пониженная ставка налога в размере 5% применяется в том случае,
если компания — получатель дивидендов:
1) осуществила инвестиции в компанию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы или
вида этих инвестиций, общей стоимостью не менее 500 тыс. французских франков;
2) подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права,
предусмотренным законодательством государства, чьим резидентом она является;
3) освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов2.
1 Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 года «Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и
имущество»
2 Пп. (ii) п. а) ч. 2 ст. 10 Конвенции
Причина противоречий
Проблема с применением Конвенции заключается в том, что на дату ее подписания в 1996 году
вся сумма получаемых французскими компаниями дивидендов от российских организаций
исключалась из налоговой базы по налогу на прибыль во Франции.
Однако в соответствии с изменениями, внесенными впоследствии во французское
законодательство, было установлено несколько видов режимов, в рамках которых часть
дивидендов (5% или 1%)3, получаемых французскими компаниями, все же подлежит обложению
корпоративным налогом.
Введение частичного незначительного налогообложения дивидендов во Франции дало российским
налоговым органам основания утверждать, что французские получатели дивидендов не
освобождаются от уплаты налога во Франции из расчета полученных дивидендов и не могут
претендовать на пониженную ставку налога у источника в России в размере 5%, предусмотренную
Конвенцией.
Мнение французских налоговых органов
Французские уполномоченные органы, со своей стороны, не расценивают такие изменения
национального законодательства как основание для отказа в применении пониженной ставки к
дивидендам в размере 5% для целей исполнения Конвенции.
Данный вопрос был предметом встречи компетентных государственных органов России и Франции
в 2001 году4, результатом которой стал меморандум (далее — «Меморандум»), подтверждающий
право на применение пониженной ставки в размере 5% к дивидендам в рамках Конвенции даже в
условиях частичного включения дивидендов в налоговую базу.
Мнение российских налоговых органов
До недавнего времени налоговые инспекции, администрирующие транснациональные компании,
либо не знали о существовании Меморандума 2001 года, подтвердившего право на применение
ставки в размере 5% в современных условиях, либо игнорировали его.
Однако после появления письма Минфина России от 10 декабря 2019 года № 03-08-05/96196,
которое стало ответом на запрос, подготовленный при участии «Делойта», налоговые органы не
могут не учитывать договоренности компетентных органов России и Франции.
Вместе с тем инспекции не оставляют попыток оспорить применение пониженной ставки налога на
дивиденды, в частности, в случае выплаты дивидендов не напрямую в адрес французской
компании, а через цепочку субхолдингов.
Мнение экспертов
По нашему мнению, ставку налога в размере 5% можно защитить и при косвенном участии
французской компании в капитале российской организации.
В отличие от многих других соглашений об избежании двойного налогообложения Конвенция не
содержит в себе такого условия для применения пониженной ставки к дивидендам, как прямые
инвестиции.
Более того, сложившаяся судебная практика5 и комментарии к Модельной конвенции ОЭСР
исходят из того, что применительно к налогообложению трансграничных дивидендов понятие
«капитал» включает в себя все, что относится к капиталу в соответствии с гражданским
(корпоративным) законодательством, в том числе предоставленные займы.
Еще одним межгосударственным нормативным правовым актом, обязательным к применению в
данном случае, является Директива Совета ЕС от 30 ноября 2011 года6 № 2011/96/ЕС (далее —
«Директива»), положения которой были внесены в национальное законодательство Франции.
3 Ст.ст. 145, 216, 223, 223А, 223А-бис Налогового кодекса Франции (Code général des impôts)
4 https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2454-PGP.html
5 Определение СКЭС ВС РФ от 6 марта 2018 года и Решение АС Кемеровской области от 9 июня 2018 года по делу №А27-
25564/2015, Определение СКЭС ВС РФ от 5 апреля 2018 года и Решение АС
г. Москвы от 28 декабря 2018 года по делу №А40-176513/2016
6 https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32011L0096&from=EN 2
Согласно ст. 5 Директивы дивиденды, выплачиваемые по цепочке дочерних компаний в пользу
материнской (когда все из них зарегистрированы в странах — членах ЕС), подлежат
освобождению от налогообложения.
Таким образом, если инвестиции были осуществлены французской компанией, то фактическое
владение долями в капитале российской организации через субхолдинг на Кипре или в
Нидерландах при применении льготного налогообложения в ЕС позволяет рассчитывать на
применение ставки в размере 5%.
Не должно препятствовать применению пониженной ставки и отсутствие транзита денежных
дивидендов до конечного получателя во Франции. Если для целей исчисления российского налога
у источника именно французская компания, а не промежуточный субхолдинг является
бенефициаром дивидендов, полученных из России, то любое использование полученных
субхолдингом дивидендов в интересах бенефициара может рассматриваться как получение
дивидендов конечной французской компанией.
3
Контакты
Департамент налогов и права
Антон Зыков Татьяна Кофанова
Партнёр Партнёр
Департамент консультирования Департамент консультирования
по налогообложению и праву по налогообложению и праву
+7 (495) 787 06 00 +7 (495) 787 06 00
Доб. 1778 Доб. 5210
azykov@deloitte.ru tkofanova@deloitte.ru
Оксана Кожина Евгения Баранова
Директор Старший менеджер
Департамент консультирования Департамент консультирования
по налогообложению и праву по налогообложению и праву
+7 (495) 787 06 00 +7 (495) 787 06 00
Доб. 5163 Доб. 8031
okozhina@deloitte.ru evbaranova@deloitte.ru
Ирина Бакаева Алексей Сергеев
Старший менеджер Старший менеджер
Департамент консультирования Департамент консультирования
по налогообложению и праву по налогообложению и праву
+7 (495) 787 06 00 +7 (495) 787 06 00
Доб. 8153 Доб. 3402
ibakaeva@deloitte.ru alsergeev@deloitte.ru
Павел Баранов Анастасия Пученкина
Менеджер Менеджер
Департамент консультирования Департамент консультирования
по налогообложению и праву по налогообложению и праву
+7 (495) 787 06 00 +7 (495) 787 06 00
Доб. 5328 Доб. 8283
pbaranov@deloitte.ru apuchenkina@deloitte.ru
Приложение TaxSmart
Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, в том числе аффилированных, совместно входящих
в «Делойт Туш Томацу Лимитед» (далее — «ДТТЛ»). Каждое из этих юридических лиц является самостоятельным и независимым. Компания
«ДТТЛ» (также именуемая как «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Более подробную информацию
можно получить на сайте www.deloitte.com/about.
«Делойт» является ведущей международной сетью компаний по оказанию услуг в области аудита, консалтинга, финансового
консультирования, управления рисками и налогообложения, а также сопутствующих услуг. «Делойт» ведет свою деятельность в 150
странах, в число клиентов которой входят около 400 из 500 крупнейших компаний мира по версии журнала Fortune. Около 312 тысяч
специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения результатов, которыми мы можем гордиться. Более подробную
информацию можно получить на сайте www.deloitte.com.
Настоящее сообщение содержит исключительно информацию общего характера. Ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в
нее юридические лица, ни их аффилированные лица не предоставляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг
профессионального характера. Прежде чем принять какое-либо решение или предпринять какие-либо действия, которые могут отразиться
на вашем финансовом положении или состоянии дел, проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом. Ни одно из юридических
лиц, входящих в международную сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим
настоящую публикацию.
© 2020 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.
Вы также можете почитать
