Tax Messenger Tax Edition - EY
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
8 июля 2021 г.
Tax Messenger
Tax Edition
Обзор развития судебной практики
по вопросам включения
лицензионных платежей и
дивидендов в таможенную стоимость
ввозимых товаров
6 июня 2021 года Арбитражный суд Брянской области
Российская практика принял решение по делу ООО «Бершка СНГ» (далее –
налоговых и юридических
«Компания») № А09-1751/2021 о признании незаконными
услуг EY была названа
решений Брянской таможни о корректировке таможенной
ведущей налоговой фирмой
(Tier 1) в России в рамках стоимости ввозимых товаров в части включения сумм
ежегодного исследования лицензионных платежей и дивидендов.
World Tax 2018 по версии Лицензионные платежи
журнала International Tax
Review. Как следует из материалов дела, Компания ввозила на
территорию России товары, маркированные товарным
знаком, для целей их последующей реализации.
Компания также являлась стороной договора коммерческой
концессии, в соответствии с которым ей были
предоставлены права на использование товарного знака, а
также «ноу-хау», программного обеспечения, вебсайта и
коммерческого обозначения. Указанный договор
предусматривал уплату двух лицензионных вознаграждений
за право использования: (1) товарного знака и (2) «ноу-
хау», программного обеспечения, вебсайта и коммерческого
обозначения (далее – «Иные объекты интеллектуальной
собственности», «Иные ОИС»).
Компания включала в таможенную стоимость оптимизацию торгового процесса, а
ввозимых товаров вознаграждение, следовательно, не связаны с ввозимыми
уплачиваемое за право использования товарами.
товарного знака, и не включала
2. Довод таможенного органа о том, что в
вознаграждение за использование Иных ОИС.
случае неуплаты лицензионного
По мнению таможенного органа вознаграждения Компания лишится
вознаграждение за использование Иных ОИС права приобретать товары,
должно было включаться в таможенную маркированные товарным знаком, суд
стоимость ввозимых товаров. Такой вывод был признал недоказанным, поскольку
сделан таможенным органом ввиду договорными отношениями между
следующего: Компанией и правообладателем,
одновременно являющимся
1. Иные ОИС могут быть использованы
поставщиком товаров, такое
только в отношении ввозимых товаров,
ограничение не устанавливается.
маркированных одним товарным знаком,
то есть лицензионное вознаграждение Кроме того, судом принят во внимание
имеет прямое отношение к ввозимым факт, что внешнеторговые договоры на
товарам, маркированным товарным поставку товаров с товарным знаком
знаком. были заключены Компанией ранее
договора коммерческой концессии.
2. В случае неуплаты вознаграждения за
Более того, в определенный период
право использования Иных ОИС
времени права на использование Иных
поставка и реализация товаров будет
ОИС передавались правообладателем в
прекращена, то есть уплата
адрес Компании на безвозмездной
лицензионного вознаграждения является
основе. Данные обстоятельства также
условием продажи ввозимых товаров.
подтверждают возможность ввоза и
Суд не поддержал позицию таможенного реализации товаров без уплаты
органа и удовлетворяя требования Компании, лицензионных платежей за Иные ОИС.
исходил из следующего:
Дополнительно представляется важным вывод
1. Довод таможенного органа о суда о том, что действующим таможенным
неразрывной связи и наличии признаков законодательством не установлено правило о
адаптации Иных ОИС с реализованными том, что если правообладателем
ему товарами, является ошибочным, предоставляется комплекс прав на различные
поскольку Иные ОИС не используется в ОИС, то при включении в таможенную
производстве и не является частью стоимость ввозимых товаров лицензионного
ввозимых товаров: платежа, уплачиваемого за один из таких
Коммерческое обозначение объектов, лицензионные платежи за
используется для остальные объекты также автоматически
индивидуализации Компании; подлежат включению. Соответственно, в целях
решения вопроса о том, подлежат ли
Ноу-хау, программное лицензионные платежи, уплачиваемые
обеспечение, вебсайт пользователем в соответствии с договором
используются в организации коммерческой концессии, включению в
административно-хозяйственной таможенную стоимость ввозимых товаров,
деятельности Компании. проверка выполнения условий,
Более того, Иные ОИС не адаптированы предусмотренных абз. 1 подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК
к какому-либо отдельному товару или ЕАЭС, должна осуществляться применительно
фирме, поскольку также используются к каждому отдельному объекту
другими компаниями группы в интеллектуальной собственности.
отношении товаров, маркированными Обращаем внимание, что решение суда
иными товарными знаками. Таким продолжает положительную судебную
образом, Иные ОИС направлены на практику по вопросу правомерности
2невключения лицензионных платежей, стоимости такого элемента, как
уплачиваемых за права, связанные с дивиденды, возможно, если их выплата
индивидуализацией предприятий и выступает оговоренным условием
осуществлением административно- продажи конкретных импортируемых
хозяйственной деятельности. Схожее решение товаров.
было принято судом в 2014 году по делу
В рассматриваемом случае спорные
компании ЗАО «Зара СНГ» (Постановление
платежи являлись именно дивидендами
Арбитражного суда Уральского округа от 1
по смыслу п. 1 ст. 43 НК РФ, что
сентября 2014 № Ф09-4849/14 по делу №
признается чистой прибылью,
А60-35672/2013).
оставшейся после уплаты налогов,
Дивиденды которая была распределена между
участниками Компании
Компания выплачивала дивиденды как часть
пропорционально их долям. Именно с
чистой прибыли, оставшейся после уплаты
учетом такой правовой и экономической
налогов, своему участнику, одновременно
природы дивидендов, они несовместимы
являющемуся поставщиком товаров. По
с механизмом формирования цены
мнению таможенного органа такие дивиденды
продаваемого товара, не связаны с ним,
должны быть включены в таможенную
не могут являться условием продажи
стоимость товаров, ввезенных в рамках
товара и, соответственно, не должны
внешнеторгового договора с участником
включаться в таможенную стоимость.
Компании.
Если рассматривать дивиденды также
В обосновании своего вывода таможенный
как часть дохода продавца от
орган указывал, что выплаты дивидендов
последующих продаж товара, то
непосредственно относятся к ввозимым
очевидно, что во внешнеторговом
товарам и поставка товаров обусловлена
контракте должно содержаться условие
фактом уплаты таких платежей, поскольку
об их выплате.
Компания не приобретала товары у
независимых поставщиков и уплата Договорные отношения между
дивидендов выступает встречным Компанией и продавцом, одновременно
предоставлением за приобретаемый товар, являющимся участником Компании, не
поскольку Компания не осуществляла никаких содержат каких-либо положений о
иных действий, приносящих доход как продаже товаров с условием
источник для выплаты дивидендов, кроме последующей выплаты дивидендов.
реализации ввезенных товаров. Дополнительно отмечаем, что при
Суд не поддержал выводы таможенного рассмотрении данного вопроса судом было
органа и решил, что дивиденды не связаны с учтено адресное разъяснение Евразийской
ввозимыми товарами и выплата дивидендов не экономической комиссии, полученное
является условием продажи таких товаров. Компанией при обращении по вопросу
Как результат, дивиденды не должны включения дивидендов в таможенную
включаться в таможенную стоимость. Суд, стоимость.
удовлетворяя требования Компании, исходил Мы понимаем, что данное судебное решение
из следующего: укрепляет положительную для импортеров
Используемое для целей таможенной практику по вопросу включения дивидендов в
оценки понятие "стоимость сделки" таможенную стоимость ввозимых товаров.
носит специальный характер и относится Так, 7 апреля 2021 года Верховный суд РФ
лишь к тем платежам, которые отказал таможенному органу в передаче
выступают встречным предоставлением кассационной жалобы для рассмотрения в
за приобретаемый товар (цена товара). судебном заседании Судебной коллегии по
экономическим спорам Верховного Суда РФ
Учитывая юридическую природу
дела ООО «ССАБ Шведская Сталь СНГ» №
дивидендов, правомерен вывод о том,
А56-137218/2019. Таким образом,
что влияние на структуру таможенной
3решениями судов трех инстанций была Получение адресного ответа ЕЭК о
поддержана правомерность подхода невключении дивидендов в таможенную
невключения дивидендов в таможенную стоимость товаров.
стоимость ввозимых товаров. Более подробно
Подтверждение таможенной стоимости
с материалами дела можно ознакомиться в
(подготовка ответов на запросы
нашем предыдущем обзоре по данному делу.
таможенных органов, подготовка
Чем мы можем помочь? аргументации, проектов документов).
Оценка рисков включения Обжалование решений таможенных
дополнительных начислений в органов по таможенной стоимости в
таможенную стоимость товаров. вышестоящие таможенные органы и
суды.
Подготовка аргументации (защитной
правовой позиции) касательно Авторы:
невключения дополнительных Вильгельмина Шавшина
начислений в таможенную стоимость Ксения Сизова
товаров или вычетов из таможенной Владислава Грицкова
стоимости.
За дополнительной информацией вы можете обратиться к авторам этой публикации:
Вильгельмина Шавшина Ксения Сизова
+7 (921) 940 2261 +7 (921) 951 0973
Wilhelmina.Shavshina@ru.ey.com Ksenia.Sizova@ru.ey.com
4Более подробную информацию вы можете получить у сотрудников компании EY
Москва
Руководитель практики налоговых и юридических услуг Услуги в области международного налогового
Ирина Быховская +7 (495) 755 9886 планирования и налогообложения сделок
Юрий Нечуятов +7 (495) 664 7884
Налогообложение компаний нефтегазовой отрасли, Владимир Желтоногов +7 (495) 705 9737
ТЭК и электроэнергетики
Алексей Рябов +7 (495) 641 2913 Услуги в области трансфертного ценообразования и
Марина Белякова +7 (495) 755 9948 повышения эффективности операционных моделей
Евгения Ветер +7 (495) 660 4880
Налогообложение организаций финансового сектора Максим Максимов +7 (495) 662 9317
Ирина Быховская +7 (495) 755 9886
Алексей Кузнецов +7 (495) 755 9687 Налоговая политика и судебное разрешение
Иван Сычев +7 (495) 755 9795 налоговых споров
Мария Фролова +7 (495) 641 2997 Александра Лобова +7 (495) 705 9730
Алексей Нестеренко +7 (495) 662 9319
Передовые технологии производства
Андрей Сулин +7 (495) 755 9743 Подготовка налоговой и бухгалтерской отчетности
Юлия Тимонина +7 (495) 755 9838
Налогообложение предприятий секторов розничной Алексей Малёнкин +7 (495) 755 9898
торговли и производства потребительских товаров,
медико-биологической отрасли Юридические услуги
Дмитрий Халилов +7 (495) 755 9757 Георгий Коваленко +7 (495) 287 6511
Алексей Марков +7 (495) 641 2965
Налогообложение компаний секторов недвижимости, Павел Кутовой +7 (495) 664 7899
гостиничного бизнеса, строительства, инфраструктуры
и транспорта Санкт Петербург
Анна Стрельниченко +7 (495) 705 9744 Дмитрий Бабинер +7 (812) 703 7839
Налогообложение компаний отрасли связи, технологий, Владивосток
медиасектора и индустрии развлечений; Алексей Ерохин +7 (914) 727 1174
Повышение эффективности налоговой функции
Иван Родионов +7 (495) 755 9719 Екатеринбург
Ирина Бородина +7 (343) 378 4900
Автоматизированные решения в области налогообложения
Андрей Игнатов +7 495 755 9694
Краснодар
Консультационные услуги по управлению персоналом Алексей Малёнкин +7 (495) 755 9898
Екатерина Ухова +7 (495) 641 2932 Алексей Нестеренко +7 (495) 622 9319
Геладжо Дикко +7 (495) 755 9961
Сергей Макеев +7 (495) 755 9707
Информацию об иностранных деловых центрах в
Услуги в области налогообложения частных клиентов московском офисе EY можно найти по ссылке.
Антон Ионов +7 (495) 755 9747
Дмитрий Бабинер +7 (812) 703 7839
Таможенное регулирование и косвенное
налогообложение
Вадим Ильин +7 (495) 648 9670
Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего
ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном
исследовании и других упомянутых материалов и служить основанием для вынесения профессионального суждения. Компания EY
не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании
сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по
соответствующему направлению.
© 2021 ООО «Эрнст энд Янг – оценка и консультационные услуги» Все права защищены.
http://www.ey.com
Никакая часть этой публикации не может воспроизводиться или использоваться в любой форме без разрешения правообладателя –
ООО «Эрнст энд Янг – оценка и консультационные услуги»EY | Совершенствуя бизнес, улучшаем мир Следуя своей миссии — совершенствуя бизнес, улучшать мир, — компания EY содействует созданию долгосрочного полезного эффекта для клиентов, сотрудников и общества в целом, а также помогает укреплять доверие к рынкам капитала. Многопрофильные команды компании EY представлены в более чем 150 странах мира. Используя данные и технологии, мы обеспечиваем доверие к информации, подтверждая ее достоверность, а также помогаем клиентам расширять, трансформировать и успешно вести свою деятельность. Специалисты компании EY в области аудита, консалтинга, права, стратегии, налогообложения и сделок задают правильные вопросы, которые позволяют находить новые ответы на вызовы сегодняшнего дня. Название EY относится к глобальной организации и может относиться к одной или нескольким компаниям, входящим в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited − юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Великобритании, − является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам. С информацией о том, как компания EY собирает и использует персональные данные, а также с описанием прав физических лиц, предусмотренных законодательством о защите данных, можно ознакомиться по адресу: ey.com/privacy. Более подробная информация представлена на нашем сайте: ey.com. Мы взаимодействуем c компаниями из стран СНГ, помогая им в достижении бизнес-целей. В 19 офисах нашей фирмы (в Москве, Владивостоке, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Новосибирске, Ростове-на-Дону, Санкт-Петербурге, Тольятти, Алматы, Атырау, Нур-Султане, Баку, Бишкеке, Ереване, Киеве, Минске, Ташкенте, Тбилиси) работают 5500 специалистов. © 2021 «Эрнст энд Янг – оценка и консультационные услуги» Все права защищены. ED None. Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном исследовании и других упомянутых материалов и служить основанием для вынесения профессионального суждения. Компания EY не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по соответствующему направлению. ey.com/ru
Вы также можете почитать
