Серия новогодних вебинаров Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 году - Deloitte
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
Серия новогодних вебинаров Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 году Светлана Борисова, Елена Сивенкова
Содержание
1. Статистика по декларационной кампании
за 2016 год
2. Декларационная кампания за 2018 год
3. Определение прибыли КИК
4. Подготовка к отчетному периоду по КИК
5. Разъяснения контролирующих органов
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 2
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 году
Статистика по декларационной
кампании за 2016 год
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 3
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуСтатистика по декларационной кампании за 2016 год
Судебная практика 2018 года
Более Подача уведомления о КИК (несвоевременная
4,000 10,000
подача, непредоставление в случае отсутствия
прибыли)
уведомлений
иностранных • совершение налогового правонарушения неумышленно
о КИК подано
компаний заявлено либо по неосторожности не является смягчающим
ответственность обстоятельством;
• представление уведомления с нарушением срока на 3
месяца является значительным периодом просрочки
исполнения обязательств;
• получение КИК убытка в определенном финансовом
3,2 году, а также отказ контролирующего лица от
млрд налога использования данного убытка при определении
на прибыль прибыли КИК за последующие периоды (финансовые
6 компаний годы) не освобождают данное контролирующее лицо от
подачи уведомления о КИК;
млрд рублей • подача уведомления об участии в иностранной
поступило
компании не заменяет собой подачу уведомления о КИК;
2,8
в бюджет
• данные о величине доходов, расходов, прибыли или
убытка КИК не влияют на обязанность
млрд налога
на доходы
налогоплательщиков по представлению уведомления о
ФЛ КИК;
• наличие у КИК убытка не препятствует заполнению
Источник: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/7144772/
контролирующим лицом уведомления о КИК.
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 4
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуДекларационная кампания
за 2018 год
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 5
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуОпределение КИК и контролирующих лиц
• Физическое лицо – налоговый резидент РФ;
Контролирующие лица:
• Юридическое лицо – российская организация или иностранная организация, признаваемая резидентом РФ.
Контролируемые иностранные компании
Иностранная организация * Структура без образования юридического лица
• Доля прямого и/или косвенного участия** в иностранной организации более • Учредитель структуры, кроме случаев, когда одновременно выполняются
25%; следующие условия:
• Доля прямого и/или косвенного участия (для физических лиц – совместно с 1) он не вправе получать прямо или косвенно прибыль от такой структуры;
супругами и несовершеннолетними детьми) более 10%, если совокупная 2) не вправе распоряжаться прибылью этой структуры;
доля участия налоговых резидентов РФ в такой иностранной организации
3) не сохранил за собой прав на имущество, переданное данной структуре (в
превышает 50%;
том числе после ликвидации структуры);
• Лицо, которое не удовлетворяет вышеперечисленным признакам участия, но
4) не осуществляет контроль над структурой;
осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах
или в интересах супруга или несовершеннолетних детей. 5) не сохраняет прав получить любое из указанных в п. 1-3 выше прав в
будущем.
Лицо не признается контролирующим, если его участие в иностранной
• Иное лицо, осуществляющее контроль над структурой, в отношении которого
организации реализовано:
выполняется одно из условий:
1) через прямое или косвенное участие в российских публичных компаниях
– лицо имеет фактическое право на доход структуры;
2) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких
– имеет право распоряжаться имуществом структуры;
иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на
одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на – вправе получить имущество структуры при ее ликвидации.
территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР ***
* Иностранные организации, получившие статус международных компаний в порядке редомициляции, не признаются КИК
** Доля участия определяется совместно с супругами и несовершеннолетними детьми; определение происходит в соответствии с порядком, предусмотренным
статьей 105.2 НК РФ.
*** Доля прямого и (или) косвенного участия КЛ в каждой иностранной организации не превышает 50 процентов; доля обыкновенных акций, допущенных к
обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, превышает 25 процентов уставного капитала,
сформированного за счет обыкновенных акций
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 6
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуСроки декларирования прибыли КИК в 2019 году
Отчетность о КИК для Отчетность о КИК для
Уведомление о КИК
юридических лиц физических лиц
Распределение
дивидендов 31.12.18 20.03.19 28.03.19 30.04.19 15.07.19
Начало Завершение
кампании кампании
Признание дохода 2017 года в Подача Подача Подача Уплата НДФЛ
виде прибыли КИК в доле, уведомления о декларации 3-НДФЛ
соответствующей доле участия КИК по налогу
этого лица * на прибыль
и уплата налога
Сроки предоставления уведомлений об участии: не позднее трех месяцев с даты возникновения/изменения/прекращения участия
Предельная величина прибыли КИК, не подлежащая налогообложению – 10,000,000 руб
Предельная доля владения – более 25% или более 10%, если доля участия всех лиц,
признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50%
* На дату принятия решения о распределения прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом или на 31 декабря
календарного года, следующего за налоговым периодом
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 7
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуОпределение прибыли КИК
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 8
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуПрибыль контролируемой иностранной компании
Прибылью (убытком) КИК признается сумма прибыли
(убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со
статьей 309.1 НК РФ (Статья 25.15 НК РФ)
Прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли
(убытка) этой компании, определенная одним из
следующих способов (Статья 309.1 НК РФ):
Величина прибыли (убытка) до налогообложения по данным
финансовой отчетности, составленной По правилам, установленным главой 25 НК РФ для
в соответствии с личным законом иностранной компании за финансовый налогоплательщиков - российских организаций
год
• Показатель прибыли до налогообложения (ее эквивалент) Отчета о • Определение доходов и расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ;
прибылях и убытках; • Наличие подтверждающих документов (договоры, счета, акты);
• Применение корректировок, предусмотренных п. 3 и 3.1 ст. 309.1 НК • Урегулирование вариативных вопросов учета в учетной политике
РФ; организации-контролирующего лица или чек-листе (для физического
• Особый порядок пересчета финансового результата по операциям с лица).
финансовыми активами;
• Уменьшение прибыли КИК на выплаченные дивиденды;
• Уменьшение налога на прибыль КИК на величину уплаченного налога в
отношении прибыли этой КИК
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 9
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуРасчет прибыли КИК по данным финансовой отчетности КИК
Выполнение одного из условий:
1 2
Постоянным местонахождением КИК является В отношении финансовой отчетности представлено
иностранное государство, аудиторское заключение, которое не содержит
с которым: отрицательного мнения или отказа
• имеется международный договор Российской в выражении мнения.
Федерации В случае, если в соответствии с личным законом КИК ее
по вопросам налогообложения, финансовая отчетность не подлежит обязательному
и аудиту, определение прибыли (убытка) такой КИК
осуществляется на основании финансовой отчетности,
• обеспечивается обмен информацией для целей аудит которой проведен в соответствии с
налогообложения международными стандартами аудита.
с Российской Федерацией.
Дополнительное требование:
Используется неконсолидированная финансовая отчетность компании, составленная в соответствии:
• со стандартом, установленным личным законом такой компании;
• В случае его отсутствия - с Международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно-
признанными стандартами составления финансовой отчетности.
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 10
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуРасчет прибыли КИК по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для
налогоплательщиков - российских организаций
Расчет прибыли КИК по правилам гл. 25 НК РФ возможен:
1 2
В случае, если условия для расчета по данным Добровольно по выбору налогоплательщика -
финансовой отчетности контролирующего лица
КИК не соблюдаются Дополнительное требование:
• Закрепление в учетной политике В 3-НДФЛ
налогоплательщика – ЮЛ отсутствует поле
для отметки
ИЛИ
• Выбор порядка отражен в налоговой декларации по
налогу на доходы физических лиц налогоплательщика –
ФЛ.
Если расчет прибыли КИК производится в соответствии с
правилами Главы 25 НК РФ по выбору
налогоплательщика — контролирующего лица,
то выбранный подход должен быть использован в
течение следующих пяти налоговых периодов.
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 11
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуОсобенности расчета прибыли КИК
Расчет прибыли по правилам гл. 25
Критерии Расчет прибыли по данным финансовой отчетности КИК
НК РФ
Документальное • Сумма прибыли КИК должна быть документально подтверждена ее • Прибыль КИК должна быть подтверждена документами,
подтверждение финансовой отчетностью, составленной в соответствии с личным составленными в соответствии
законом этой компании за соответствующий период (периоды) с с правилами гл. 25 НК РФ, позволяющими ее определить (в
приложением ее финансовой и налоговой отчетности. частности, выписками с расчетных счетов, первичными
документами, подтверждающими произведенные операции
согласно обычаям делового оборота иностранной компании).
Зачет убытков • Убыток, полученный КИК после 1 января 2015 г., может быть • Убыток КИК может быть перенесен на будущее без ограничения
прошлых лет перенесен на будущие периоды без ограничений, если срока (но не ранее 01.01.2015), если налогоплательщиком -
налогоплательщиком - контролирующим лицом представлено контролирующим лицом представлено уведомление о
уведомление о контролируемой иностранной компании за период, контролируемой иностранной компании за период, за который
за который получен указанный убыток. получен указанный убыток.
• Налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков,
полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на
50%
Валюта расчетов • Определение прибыли КИК, выраженной в иностранной валюте, • Определение прибыли КИК производится в валюте юрисдикции
по данным финансовой отчетности КИК производится исходя из КИК.
среднего значения курса иностранной валюты к рублю за период, • Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, отличной
за который в соответствии с личным законом КИК составляется от валюты юрисдикции, подлежат пересчету в валюту
финансовая отчетность за финансовый год, и определяется юрисдикции КИК на дату их признания.
налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое
• Прибыль (убыток) КИК подлежит пересчету в рубли с
значение курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого
применением среднего курса иностранной валюты к рублю,
ЦБ РФ, за все дни в соответствующем периоде.
определяемого за календарный год, за который определяется
сумма прибыли (убытка) КИК
Оценка стоимости • Учет стоимости финансовых активов КИК в соответствии с • Оценка исторической стоимости активов (ЦБ, основные средства,
активов финансовой отчетностью компании по состоянию на 1 января НМА)
2015 года.
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 12
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуОсвобождение от налогообложения прибыли КИК
Евразийский Банки, Некоммерческие
Эффективная ставка *
экономический союз страховые организации * организации
Сертификат регистрации • Налоговая отчетность Лицензия / специальные Устав/личный закон,
и налогового резидентства разрешения в соответствии с которым
• Расчет эффективной
НКО не распределяет
ставки налогообложения
прибыль
Эмитент Оператор нового
Проекты по соглашению обращающихся морского
Доля активных доходов
о разделе продукции облигаций * месторождения
• Лицензия на ведение • Выписка из реестра / Регистр, подтверждающий Документ,
деятельности/ патент подтверждение расчет доли доходов от подтверждающий, что КИК
(если предусмотрен о включении в реестр/ пассивной деятельности является оператором
личным законом) подтверждение (лицензия, патент и т.д.)
Сертификат резидентства
регистрации на бирже
• Один из видов для АИХ(С)К **
соглашений, указанных в • Проспект эмиссии
законе (с указанием биржи)
• Регистр расчета доли • Договор займа (для
доходов КИК облигаций)
* СОИДН и обмен информацией для целей налогообложения
** Не в офшоре
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 13
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуПодготовка
к отчетному периоду по КИК
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 14
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуПрактические рекомендации
График
Провайдеры
документооборота
Унифицированные Автоматизированные
формы сбора данных решения
Методология и
Отчетность по КИК
Внутренний контроль
регистры
Пакет документов для подачи в налоговые органы
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 15
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуРазъяснения контролирующих
органов
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 16
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуАктуальные разъяснения Минфина России по вопросам КИК
1. Документальное подтверждение организацией - контролирующим лицом доходов в виде прибыли КИК в целях
налога на прибыль
Организации, признаваемые контролирующими лицами КИК, должны располагать документально
подтвержденными данными, необходимыми для определения доходов в виде прибыли КИК,
Письмо Минфина России от
независимо от выполнения в отношении таких организаций условий для освобождения прибыли
26.09.2018 N 03-12-
КИК. При этом следует учитывать, что отсутствие таких документов влечет за собой привлечение
11/2/68933
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения,
предусмотренного ст. 120 НК РФ.
2. Порядок переноса убытка КИК на будущие периоды
В соответствии с п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ убыток КИК не может быть перенесен на будущие периоды,
если налогоплательщиком — контролирующим лицом не представлено уведомление о КИК за
период, за который был получен указанный убыток. Письмо Минфина России от
По мнению Минфина РФ, контролирующее лицо, ставшее таковым в текущем налоговом периоде, не 23.07.2018 N 03-12-
вправе воспользоваться правом переноса убытка в соответствии с п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ в том 11/2/51474
случае, если лицо, ранее являвшееся контролирующим лицом КИК, не исполнило обязанность по
представлению уведомления о КИК за период, за который такая КИК получила убыток.
3. Подача уведомления о КИК
Уведомление о КИК подается также в том случае, если КИК получен убыток за соответствующий Федеральный закон 424-ФЗ
финансовый год. от 27.11.2018
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 17
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуНаша команда
Светлана Мейер Геннадий Камышников Елена Соловьева Светлана Борисова Юлия Крылова Олег Трошин
Управляющий партнер Партнер Партнер Партнер Директор Директор
Услуги частным клиентам Управляющий партнер по Международное Решения в области бизнес- Международное Международное
smeyer@deloitte.ru работе с гос. органами налогообложение процессов налогообложение налогообложение
gkamyshnikov@deloitte.ru esolovyova@deloitte.ru sborisova@deloitte.ru ykrylova@deloitte.ru otroshin@deloitte.ru
Елена Сивенкова Наталья Иванцова Леонид Печерников Дарья Русанова Евгения Маркина
Старший менеджер Старший менеджер Старший менеджер Менеджер Младший менеджер
Решения в области бизнес- Международное Услуги частным клиентам Услуги частным клиентам Решения в области бизнес-
процессов налогообложение lpechernikov@deloitte.ru drusanova@deloitte.ru процессов
esivenkova@deloitte.ru nivantsova@deloitte.ru emarkina@deloitte.ru
© 2018 ООО «Делойт Консалтинг» Серия новогодних вебинаров 18
Подготовка к отчетному периоду по КИК в 2019 годуdeloitte.ru О «Делойте» Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, включая их аффилированные лица, совместно входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед», частную компанию с ответственностью участников в гарантированных ими пределах, зарегистрированную в соответствии с законодательством Великобритании (далее — ДТТЛ). Каждое такое юридическое лицо является самостоятельным и независимым юридическим лицом. ДТТЛ (также именуемая «международная сеть «Делойт») не предоставляет услуги клиентам напрямую. Подробная информация о юридической структуре ДТТЛ и входящих в нее юридических лиц представлена на сайте www.deloitte.com/about. «Делойт» предоставляет услуги в области аудита, консалтинга, финансового консультирования, управления рисками, налогообложения и иные услуги государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях экономики. «Делойт» — международная сеть компаний, в число клиентов которой входят около четырехсот из пятисот крупнейших компаний мира по версии журнала Fortune. «Делойт» имеет многолетний опыт практической работы при обслуживании клиентов в любых сферах деятельности более чем в 150 странах мира и использует свои обширные отраслевые знания и опыт оказания высококачественных услуг для решения самых сложных бизнес-задач клиентов. Более 286 тысяч специалистов «Делойта» по всему миру привержены идеям достижения результатов, которыми мы можем гордиться. Для получения более подробной информации заходите на нашу страницу в Facebook, LinkedIn или Twitter. Настоящее сообщение содержит информацию только общего характера. При этом ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица (далее — «сеть «Делойт») не представляют посредством данного сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Прежде чем принять какое-либо решение или предпринять какие-либо действия, которые могут отразиться на вашем финансовом положении или состоянии дел, проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом. Ни одно из юридических лиц, входящих в сеть «Делойт», не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящее сообщение. © 2018 ООО «Делойт Консалтинг». Все права защищены.
Вы также можете почитать
