Tax Messenger Tax Edition - EY
←
→
Транскрипция содержимого страницы
Если ваш браузер не отображает страницу правильно, пожалуйста, читайте содержимое страницы ниже
23 сентября 2021 г.
Tax Messenger
Tax Edition
Введение дифференцированной
ставки по налогу на прибыль и
новый порядок
налогообложения
металлургической отрасли и
угольной промышленности
Опубликован проект Федерального закона «О внесении
Российская практика изменений в части вторую Налогового кодекса Российской
налоговых и юридических Федерации (далее – «Законопроект»), изменяющий ряд
услуг EY была названа подходов к налогообложению металлургической отрасли,
ведущей налоговой фирмой угольной промышленности и производства минеральных
(Tier 1) в России в рамках удобрений, а также компаний всех отраслей в части
ежегодного исследования введения дифференцированной ставки по налогу на
World Tax 2018 по версии
прибыль.
журнала International Tax
Review. Хоть Законопроект и может быть доработан в рамках
прохождения чтений в Государственной Думе РФ, мы
подготовили обзор предлагаемых изменений в текущей
редакции Законопроекта - будем следить за его судьбой и
оперативно информировать о развитии ситуации.
Акциз на жидкую сталь РФ, не применяются положения введения
новых налогов, вступившие в силу после даты
Законопроектом предусмотрено введение
включения в реестр участников соглашения о
акциза на жидкую сталь, использованную для защите о поощрении капиталовложений (далее –
производства полупродуктов (в том числе «СЗКПК») с РФ и субъектом РФ1.
слябов, блюмов, других заготовок)
металлургического производства. Ставка Увеличение федеральной ставки по
акциза будет зависеть от экспортных цен на налогу на прибыль для отдельных
металлопродукцию и корректироваться на компаний
коэффициент, характеризующий рентную
Предлагается установить повышенную
долю, равный в период 2022-2024 гг.
налоговую ставку по налогу на прибыль
значению 0,03:
организаций, если прибыль вместо
Асж = Цсляб * Диз (3%) * Р реинвестирования (капитальных вложений)
направляется на выплату дивидендов. При
Цсляб – средняя за календарный месяц
этом налог на прибыль, исчисленный
экспортная цена на слябы в морских портах
дополнительно по повышенной ставке,
РФ, расположенных в Южном федеральном
определяется исключительно по окончании
округе, выраженная в долларах США за 1
налогового периода и зачисляется в
тонну.
федеральный бюджет.
Диз – коэффициент, характеризующий
Порядок налогообложения повышенными
рентную долю, принимаемый равным 0,03 для
федеральными ставками налога прибыль
налоговых периодов 2022-2024 гг.
представлен в Приложении 1.
Р - среднее значение за налоговый период
Стоит отметить, что текущая редакция
курса доллара США к рублю РФ,
Законопроекта предусматривает
устанавливаемого ЦБ РФ.
освобождение от повышенных ставок по
При этом, в случае если средняя за налогу на прибыль для компаний,
календарный месяц экспортная цена на слябы определяющих налоговую базу с учетом льгот
в морских портах РФ окажется менее 300 следующих налоговых режимов: особой
долларов США за 1 тонну, то ставка акциза на экономической зоны, специального
жидкую сталь будет равна 0. инвестиционного контракта, территории
Датой использования жидкой стали, для целей опережающего социально-экономического
расчёта акциза признается день развития (далее – «ТОСЭР»), Свободного
оприходования полученных из нее порта Владивосток (далее – «СПВ»),
полупродуктов металлургического регионального инвестиционного проекта
производства (в том числе слябов, блюмов, (далее – «РИП»).
других заготовок). Также, для резидентов территории
Полупродуктами металлургического опережающего социально-экономического
производства будет признаваться продукция развития и Свободного порта Владивосток,
металлургического производства, полученная получивших статус резидента территории до 1
путем литья из стали жидкой, января 2022 г. существует стабилизационная
соответствующая национальному стандарту оговорка2, которая также защищает
или региональному стандарту или резидентов от повышения федеральной
международному стандарту, а в случае ставки по налогу на прибыль на 10 лет с
отсутствия указанных стандартов – стандарту момент включения компании в
(техническим условиям) компании. соответствующий реестр.
Необходимо отметить, что для участников Для участников СЗПК, где стороной является
СЗПК, где стороной является РФ и субъект РФ / субъект РФ или РФ, субъект РФ и
1
Пункт 4.3 ст. 5 НК РФ. 2
Пункт 4.2 ст. 5 НК РФ.
2муниципальное образование, не применяются апатит-нефелиновые, апатит-
повышенные федеральные ставки налога на штаффелитовые, апатитовые и
прибыль3 при включении в реестр участников фосфоритовые руды.
СЗПК до 1 января 2022 г.
Товарные руды черных металлов, в
НДПИ частности, железных руд
Согласно тексту Законопроекта планируется, В отношении железных руд Законопроектом
в частности, изменение порядка предлагается перейти к определению
налогообложения налогом на добычу налоговой базы через количество добытого
полезных ископаемых (далее – «НДПИ») для полезного ископаемого в натуральном
следующих полезных ископаемых: отношении и отказаться от применения
повышенного Крента=3,5.
железные руды
Формула расчета НДПИ будет выглядеть
многокомпонентные комплексные руды
следующим образом:
с содержанием меди, никеля, металлов
платиновой группы, добываемых на
территории Красноярского края
коксующийся уголь
калийные соли
Показатель Действующая В редакции Законопроекта
редакция
Налоговая Стоимость Количество железной руды в натуральном выражении
база добытых полезных
ископаемых
Ставка 4,8% * Крента = 1 рубль * Кжр * Кподз * Ктд * Крента=1, где:
3,5 по общему
Кжр = Цжр * 0,055 * (Сжр/62%) * Р, где:
правилу * Ктд
(если Цжр – средняя за налоговый период цена на железную
налогоплательщик руду (с содержанием железа 62%) на мировых рынках.
осуществляет Данная цена определяется Федеральной
реализацию антимонопольной службой (далее – «ФАС») в долларах
регионального США за 1 тонну.
инвестиционного Сжр - содержание (в процентах) железа в руде на
проекта – (далее соответствующем участке недр в соответствии с
«РИП») данными государственного баланса запасов полезных
ископаемых, утвержденного в году, предшествующем
году налогового периода.
Р – среднее значение за налоговый период курса
доллара США к рублю РФ, устанавливаемого
Центральным банком Российской Федерации (далее «ЦБ
РФ»).
Если значение показателя Цжр оказалось меньше, чем
50 долларов США за 1 тонну, то значение
3
Пункт 4.3 ст. 5 НК РФ.
3коэффициента Кжр для налогового периода
принимается равным произведению 0,63 долларам США
умноженным на среднее значение за налоговый период
курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ
РФ (Р).
В то же время порядок расчета Кподз В отношении многокомпонентных
изменениям не подвергается. комплексных руд (далее – «МКР») с
содержанием меди, никеля, металлов
Многокомпонентные комплексные руды с
платиновой группы, добываемых на
содержанием меди, никеля, металлов
территории Красноярского края,
платиновой группы, добываемых на
законопроектом предлагается дополнить
территории Красноярского края
расчет ставки НДПИ рядом коэффициентов.
Показатель Действующая В редакции Законопроекта
редакция
Налоговая Количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении
база
Ставка 730 рублей за 1 (730 рублей за 1 тонну МКР) * Сцк * Крента + Кмкр,
тонну МКР * где:
Крента = 3,5 по
Крента = 1 по общему правилу
общему правилу
Сцк (характеризующий содержание ценных компонент в
МКР) = 1 - См - Сн – Спл – Сп.
См, Сн, Спл, Сп - содержание (в долях) меди, никеля,
палладия, металлов платиновой группы (за исключением
палладия) соответственно в 1 тонне МКР, определяемое
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
данными государственного баланса запасов полезных
ископаемых, утвержденного в году, предшествующем
году налогового периода.
Кмкр = (См * Цм + Сн * Цн + Спл * Цпл + Сп * Цп) х 0,06
* Р, где:
Цм, Цн, Цпл, Цп - средние за налоговый период цены на
мировых рынках меди, никеля, палладия, платины
соответственно, выраженные в долларах США за 1
тонну. Средние за налоговый период цены на мировых
рынках меди, никеля, платины определяются ФАС.
Р - среднее значение за налоговый период курса
доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.
Коэффициенты Сцк и Кмкр принимаются равным 1 и 0
соответственно, при добыче МКР при соблюдении
следующих условий:
степень выработанности запасов которых по состоянию
на 1 января 2021 года составляет менее 1%;
4Деятельность по добыче указанных полезных
ископаемых является частью нового инвестиционного
проекта, в отношении которого налогоплательщиком
заключено и действует СЗПК, либо исполнено такое
соглашение.
Коэффициенты Сцк и Кмкр применяются в зависимости
от того, какой срок истекает позднее:
15 следующих подряд календарных лет, начинающихся
с года начала промышленной добычи полезных
ископаемых;
срок действия СЗПК.
Как видно, Законопроект устанавливает предлагаемыми изменениями исключается
определенные льготы для промышленной возможность применения коэффициента,
добычи в рамках СЗПК. характеризующего территорию добычи
полезного ископаемого (Ктд), который
Коксующийся уголь
учитывается в ходе реализации РИП и для
Законопроектом, как и в случае с резидентов ТОСЭР расположенных на
вышеупомянутыми полезными ископаемыми, территории субъектов, указанных в пп.1 п. 1
предлагается исключить применение ст. 25.8 НК РФ4.
коэффициентов-дефляторов и дополнить
расчет НДПИ специальным коэффициентом
Куг. Важно отметить, что в соответствии с
Показатель Действующая редакция В редакции Законопроекта
Налоговая Количество добытых Количество добытых полезных ископаемых в
база полезных ископаемых в натуральном выражении
натуральном выражении
Ставка 57 рублей за 1 тонну * (1 рубль за 1 тонну) * Куг * Крента = 1, где:
коэффициент-дефлятор,
определяемый в Куг = Цуг * 0,015 * Р, где:
соответствии с п. 2 ст. 342
Цуг - средняя за налоговый период мировая
НК РФ * Ктд (если
цена на коксующийся уголь, в долларах США за
налогоплательщик является
1 тонну. Цуг определяется ФАС:
участником РИП /
резидентом ТОСЭР, Р - среднее значение за налоговый период
расположенных на курса доллара США к рублю РФ,
территории субъектов, устанавливаемого ЦБ РФ.
указанных в пп. 1 п. 1 ст. В случае если значение показателя Цуг,
25.84 НК РФ) * Крента = 1 определенное для налогового периода,
оказалось меньше 75 долларов США за 1
тонну, то значение коэффициента Куг в таком
налоговом периоде принимается равным
произведению 1 доллара США и показателя Р.
4
Республика Бурятия, Республика Саха (Якутия), Республика Иркутская область, Магаданская область, Сахалинская область,
Тыва, Забайкальский край, Камчатский край, Красноярский Еврейская автономная область, Чукотский автономный округ.
край, Приморский край, Хабаровский край, Амурская область,
5Таким образом, объем налоговых применения корректировок (например,
обязательств НДПИ в отношении корректировки на качество, затрат на
коксующегося угля, МКР, с содержанием логистику, таможенную пошлину (может быть
меди, никеля, металлов платиновой группы, применимо к рынку Китая), иные
добываемых на территории Красноярского экономически обоснованные корректировки) к
края, а также железных руд ставится в мировым котировкам, принимаемым в
зависимость от сложившихся цен на мировом качестве ориентира «мировой цены». В
рынке. Расчет НДПИ в отношении железных качестве эффективно работающего
руд и МКР, добываемых на территории инструментария, обеспечивающего
Красноярского края, предполагается сопоставимость, можно привести правила
поставить в зависимость от содержания трансфертного ценообразования (ТЦО)
полезных компонентов в добываемой руде. России, изложенные в Разделе V.1 НК РФ.
Указанные правила ТЦО используются при
В отношении ряда объектов в формуле
расчете рыночной стоимости реализуемых
расчета НДПИ особую озабоченность
полезных ископаемых, в том числе, с
вызывает отсылка на «средние мировые
использованием котировок информационно-
цены» на соответствующие полезные
ценовых агентств.
ископаемые в связи с отсутствием четкого
определения данного термина. Таким образом, в отсутствие проработанного
подхода к расчету средней мировой цены и
Если в качестве средних мировых цен будут
проведению необходимых корректировок на
использованы котировки информационно-
коксующийся уголь и прочие полезные
ценовых агентств, что соответствует нашему
ископаемые, возникают риск использования
текущему пониманию подхода законодателя,
несопоставимых показателей для расчета
то в Законопроекте не раскрывается вопрос
НДПИ, что впоследствии может привести к
соблюдения надлежащего уровня
снижению конкурентоспособности российских
сопоставимости котировок, по которым будут
полезных ископаемых на мировом рынке.
определяться средние мировые цены, с
полезными ископаемыми, которые В соответствии с изменениями добыча
добываются в России. железных руд и МКР с содержанием меди,
никеля, металлов платиновой группы,
В качестве примера неоднозначной трактовки
добываемых на территории Красноярского
текущей редакции Законопроекта в части
края, по общему, правилу не обязывает
использования мировой цены, можно
налогоплательщика применять Крента в
рассмотреть предлагаемый законодателем
значении 3,5. Законопроект предусматривает
подход к расчету НДПИ на коксующийся
применение Крента в значении 1, то есть в
уголь. Основными мировыми котировками на
пониженном значении, чем в предусмотрено
коксующийся уголь являются Premium Low Vol
действующим регулированием.
HCC (FOB Australia) и Low Vol Hard Coking Coal
(FOB US East Coast). Российский коксующийся Обращаем также внимание, что изменения не
уголь может уступать качественным затрагивают возможность применять Ктд, если
показателям указанных котировок (например, налогоплательщик осуществляет добычу
по показателям горячей прочности (CSR), железных руд в рамках реализации РИП.
выходу летучих веществ (VM), и текучести
Калийные соли, апатит-нефелиновые,
(Max Fluidity). Сопоставимость также может не
апатит-штаффелитовые, апатитовые и
достигаться ввиду удаленности рынка
фосфоритовые руды
российского коксующегося угля от основных
рынков угля, на которых формируются Законопроект увеличивает рентный
мировые котировки. В этой связи, при коэффициент Крента до 8,76 в отношении
определении показателя Цуг в формуле данных полезных ископаемых.
расчета НДПИ на коксующийся уголь, кажется
целесообразным рассмотреть возможность
6В части изменения по НДПИ, ожидаемые Авторы:
изменения вступают в силу по истечении
Андрей Сулин
одного месяца со дня официального
Руслан Раджабов
опубликования Законопроекта, но не ранее 1-
Александр Чижов
го числа очередного налогового периода.
Мария Бурцева
За дополнительной информацией вы можете обратиться к авторам этой публикации:
Андрей Сулин Руслан Раджабов
+7 (495) 755 9743 +7 (495) 641 2995
andrei.sulin@ru.ey.com Ruslan.Radzhabov@ru.ey.com
Мария Бурцева Александр Чижов
+7 (914) 720 0583 +7 (812) 703 7800
maria.burtseva@ru.ey.com alexander.chizhov@ru.ey.com
7Более подробную информацию вы можете получить у сотрудников компании EY
Москва
Руководитель практики налоговых и юридических услуг Услуги в области международного налогового
Ирина Быховская +7 (495) 755 9886 планирования и налогообложения сделок
Юрий Нечуятов +7 (495) 664 7884
Налогообложение компаний нефтегазовой отрасли, Владимир Желтоногов +7 (495) 705 9737
ТЭК и электроэнергетики
Алексей Рябов +7 (495) 641 2913 Услуги в области трансфертного ценообразования и
Марина Белякова +7 (495) 755 9948 повышения эффективности операционных моделей
Евгения Ветер +7 (495) 660 4880
Налогообложение организаций финансового сектора Максим Максимов +7 (495) 662 9317
Ирина Быховская +7 (495) 755 9886
Алексей Кузнецов +7 (495) 755 9687 Налоговая политика и судебное разрешение
Иван Сычев +7 (495) 755 9795 налоговых споров
Мария Фролова +7 (495) 641 2997 Александра Лобова +7 (495) 705 9730
Алексей Нестеренко +7 (495) 662 9319
Передовые технологии производства
Андрей Сулин +7 (495) 755 9743 Подготовка налоговой и бухгалтерской отчетности
Юлия Тимонина +7 (495) 755 9838
Налогообложение предприятий секторов розничной Алексей Малёнкин +7 (495) 755 9898
торговли и производства потребительских товаров,
медико-биологической отрасли Юридические услуги
Дмитрий Халилов +7 (495) 755 9757 Георгий Коваленко +7 (495) 287 6511
Алексей Марков +7 (495) 641 2965
Налогообложение компаний секторов недвижимости, Павел Кутовой +7 (495) 664 7899
гостиничного бизнеса, строительства, инфраструктуры
и транспорта Санкт Петербург
Анна Стрельниченко +7 (495) 705 9744 Дмитрий Бабинер +7 (812) 703 7839
Налогообложение компаний отрасли связи, технологий, Владивосток
медиасектора и индустрии развлечений; Алексей Ерохин +7 (914) 727 1174
Повышение эффективности налоговой функции
Иван Родионов +7 (495) 755 9719 Екатеринбург
Ирина Бородина +7 (343) 378 4900
Автоматизированные решения в области налогообложения
Андрей Игнатов +7 495 755 9694
Краснодар
Консультационные услуги по управлению персоналом Алексей Малёнкин +7 (495) 755 9898
Екатерина Ухова +7 (495) 641 2932 Алексей Нестеренко +7 (495) 622 9319
Геладжо Дикко +7 (495) 755 9961
Сергей Макеев +7 (495) 755 9707
Информацию об иностранных деловых центрах в
Услуги в области налогообложения частных клиентов московском офисе EY можно найти по ссылке.
Антон Ионов +7 (495) 755 9747
Дмитрий Бабинер +7 (812) 703 7839
Таможенное регулирование и косвенное
налогообложение
Вадим Ильин +7 (495) 648 9670
Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего
ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном
исследовании и других упомянутых материалов и служить основанием для вынесения профессионального суждения. Компания EY
не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании
сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по
соответствующему направлению.
© 2021 ООО «Эрнст энд Янг – оценка и консультационные услуги» Все права защищены.
http://www.ey.com
Никакая часть этой публикации не может воспроизводиться или использоваться в любой форме без разрешения правообладателя –
ООО «Эрнст энд Янг – оценка и консультационные услуги»EY | Совершенствуя бизнес, улучшаем мир Следуя своей миссии — совершенствуя бизнес, улучшать мир, — компания EY содействует созданию долгосрочного полезного эффекта для клиентов, сотрудников и общества в целом, а также помогает укреплять доверие к рынкам капитала. Многопрофильные команды компании EY представлены в более чем 150 странах мира. Используя данные и технологии, мы обеспечиваем доверие к информации, подтверждая ее достоверность, а также помогаем клиентам расширять, трансформировать и успешно вести свою деятельность. Специалисты компании EY в области аудита, консалтинга, права, стратегии, налогообложения и сделок задают правильные вопросы, которые позволяют находить новые ответы на вызовы сегодняшнего дня. Название EY относится к глобальной организации и может относиться к одной или нескольким компаниям, входящим в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited − юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Великобритании, − является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам. С информацией о том, как компания EY собирает и использует персональные данные, а также с описанием прав физических лиц, предусмотренных законодательством о защите данных, можно ознакомиться по адресу: ey.com/privacy. Более подробная информация представлена на нашем сайте: ey.com. Мы взаимодействуем c компаниями из стран СНГ, помогая им в достижении бизнес-целей. В 19 офисах нашей фирмы (в Москве, Владивостоке, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Новосибирске, Ростове-на-Дону, Санкт-Петербурге, Тольятти, Алматы, Атырау, Нур-Султане, Баку, Бишкеке, Ереване, Киеве, Минске, Ташкенте, Тбилиси) работают 5500 специалистов. © 2021 «Эрнст энд Янг – оценка и консультационные услуги» Все права защищены. ED None. Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном исследовании и других упомянутых материалов и служить основанием для вынесения профессионального суждения. Компания EY не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по соответствующему направлению. ey.com/ru
Вы также можете почитать
